中级财务会计（上)习题集 教学课件 ppt 作者 李爱华 第八章 流动负债

1、第8章 流动负债,本章内容框架 8.1流动负债概述 8.2应付票据 8.3应付职工薪酬 8.4应交税费 8.5其他流动负债,导入案例 流动负债在企业负债中所占比例较大，包括内容较多。本月甲企业因采购材料开出3个月期限的商业汇票一张。票面价值为100 000元，票面利率为10%。该应付票据到期时企业应支付的价款是多少元?如果票据到期甲企业资金紧张无力付款企业又将如何处理? 经批准甲企业决定将自产一批化妆品作为“三.八”节福利发给职工，该产品的成本价50万元，市场售价80万元。作为一般纳税人的甲企业应如何处理这项职工福利？ 本章将重点介绍流动负债的特征与分类、应付账款与应付票据的区别和联系、应付职工薪酬的内容、企业流转税的计算及流动负债的相关会计处理等问题。,8.1.1流动负债的定义及特征 流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债。具体包括应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款、预收账款、应付利息、应付股利、 其他应付款等。 流动负债以外的负债应当归列为非流动负债，并应按其性质分类列示。 流动负债与非流动负债的性质是不同的，在资产负债表上

2、，流动负债与非流动负债需分别列示，将流动负债与流动资产相比较，可以反映企业的短期偿债能力和短期抗风险能力，这是企业管理当局需密切关注的指标，也是债权人非常关心的财务指标。,8.1 流动负债概述,8.1.2流动负债的分类 1.按照形成方式分类 （1）融资活动形成的流动负债 （2）营业活动形成的流动负债 （3）利润分配形成的流动负债 2.按照偿付金额是否确定分类 （1）金额可以明确确定的流动负债 （2）金额取决于经营结果的流动负债 （3）金额需要估计的流动负债,8.1.3流动负债的确认与计量 1.流动负债的确认 根据企业会计准则的规定，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： （1）预计在一个正常营业周期中清偿的负债，比如企业因购买商品而应付的货款。 （2）主要为交易目的持有的负债，比如银行为近期赎回而发行的短期票据。 （3）自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的债务，比如企业发行的一年内即将到期的应付债券。 （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，比如企业签发并承兑的商业汇票。 2.流动负债的计量 负债是企业过去的交易或事项形成的，应在未来偿付的债务。从实际

3、操作来看，负债的计价至少有三种可供选择的标准；一是业务发生时的实际金额（面值）；二是未来应偿付的金额（到期值）；三是未来应偿付金额的贴现价值（现值）。,8.2.1应付票据 1.应付票据的定义 应付票据是企业以商业汇票结算方式购买材料、商品或接受劳务供应等所签发、承兑的商业汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据属于流动负债。商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面有无附息，分为带息票据和不带息票据。 2.应付票据的核算 （1）应付票据签发的核算 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。,8.2应付票据与应付账款,【例8.1】腾达公司为增值税一般纳税人。该企业于2011年2月16日开出一张面值为59 000元、期限4个月的不带息商业汇票，用于采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税

4、额为8 500元，应支付运杂费500（假设运费不考虑增值税）。该企业的有关会计分录如下： 借：材料采购(或在途物资) 50 500 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：应付票据 59 000 假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，腾达公司已交纳承兑手续费30元。该企业的有关会计分录如下： 借：财务费用 30 贷：银行存款 30,（2）带息应付票据期末计提利息的核算 如果是跨年度的带息应付票据，在年末时，要计提到本年末的票据利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。 （3）应付票据到期偿付的核算 【例8.2】2011年6月16日，腾达公司于2月16日开出的商业汇票到期。公司通知其开户银行以存款支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 59 000 贷：银行存款 590 00 （4）应付票据到期无力偿付的核算 【例8.3】假设上述2011年6月16日到期的为银行承兑汇票，腾达公司无力支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 59 000 贷：短期借款 59 000,8.2.2应付账款 应付账款是指企业因购买商品、材料或接受劳务供应等应支付给供应单位的款

5、项。具体包括：购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款、按照货款计算的增值税进项税额、购货应负担的运杂费和包装费等 1.应付账款的入账时间 理论上讲，应付账款的入账时间应以所购买的物资的所有权转移或接受的劳务已发生为标志。但在实际工作中，应区别情况分别进行处理： 在物资和发票账单同时到达或者发票账单先于物资到达的情况下，应付账款一般在物资验收入库后，再按发票账单登记入账。 在物资已到发票账单未到无法确认实际成本的情况下，月份终了，需要按所购物资和应付债务估计入账，予以确认，下月初再用红字记录予以冲回。待发票账单到达时，按正常程序根据实际金额记录购货业务。,2.应付账款的入账金额 应付账款一般按实际发生额入账。实际发生额即发票账单上注明的应支付的确切金额。如果所购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣条件的，购货方应按总价法，即仍按发票上金额的总值入账，若在折扣期内付款，再将享有的折扣冲减当期财务费用。 3.应付账款的核算 企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务供应等所形成的应付未付的款项，借方

6、登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付的应付账款，或冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示期末尚未支付的应付账款。该账户应按照供应单位设置明细账。,【例8.4】腾达公司于2011年3月5日向红湖公司购入甲材料一批，增值税专用发票注明价格为100 000元，增值税进项税额17 000元，对方代垫运杂费1 000元，甲材料尚未验收入库（该企业材料按实际成本计价核算，假设运杂费不考虑增值税），款项尚未支付。 腾达公司有关会计分录如下： 借：在途物资 101 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：应付账款红湖公司 118 000 3月31日，腾达公司用银行存款支付上述应付账款，会计分录如下： 借：应付账款红湖公司 118 000 贷：银行存款 118 O00,【例8.5】腾达公司于2011年4月2日，从立信公司购入一批材料并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批材料的价款为100万元增值税为17万元。立信公司开出的付款条件为“2/10,1/20，N/30”。（假定计算现金折扣时不需考虑增值税因素)。腾达公司在4月2日收到材料时会计分录如下： 借：原材料 1 000

7、000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 贷：应付账款一一立信公司 1 170 000 假定腾达公司在4月10日(即购货后的第8天)付清所欠立信公司的货款，则应享有的现金折扣为20 000元（1 000 0002%）实际支付的价款为1 150 000元（1 170 000-20 000）。 腾达公司付款时的会计分录如下： 借：应付账款立信公司 l 170 000 贷：银行存款 l 150 000 财务费用 20 000 假定腾达公司5月29日付款，则不享受现金折扣，付款时的会计分录为： 借：应付账款立信公司 1 170 000 贷：银行存款 1 170 O00,【例8.6】根据供电部门通知，企业本月应支付电费50 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费18 000元，款项尚未支付。企业的有关会计分录如下： 借：制造费用 32 000 管理费用 18 000 贷：应付账款电力公司 50 000 某些情况下，企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款)，应将其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目贷记“营业外收

8、入”科目。 【例8.7】2011年12月31日，腾达公司确定一笔应付账款8 000元为无法支付的款项，应予以转销。编制有关分录如下： 借：应付账款 8 000 贷：营业外收入- 其他 8 000,8.3应付职工薪酬 8.3.1职工薪酬的构成 1.职工薪酬的含义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 其中，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。,2.职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （2）职工福利费。 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （4）住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费。 （6）非

9、货币性福利。 （7）辞退福利。 （8）股份支付。,3.职工薪酬确认的基本原则 1) 对于为企业生产产品、提供劳务服务的职工发生的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本； 2) 对于为企业日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的职工薪酬，计入当期管理费用； 3) 对于为企业销售商品提供服务的职工发生的职工薪酬，计入当期销售费用； 4) 对于为企业在建工程项目提供服务的职工发生的职工薪酬，计入固定资产的初始成本； 5) 对于为企业无形资产开发提供服务的职工发生的职工薪酬，符合资本化条件的计入无形资产的初始成本； 6) 对于那些难以确定直接受益对象的职工薪酬，均应在发生时计入管理费用。,8.3.2职工薪酬的核算 企业应当设置“应付职工薪酬”账户，核算应付给职工的各项薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户属于负债类账户，其贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放的职工薪酬数额；期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬数额。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。 1.应付工资的核算 （1）工资结算,例8.8 腾达公司2011年6月份的工资结算汇总表如表8.1所示： 公司6月份根据工资结算汇总表，编制会计分录如下： 通过银行转账方式，实际发放工资180 000元： 借：应付职工薪酬工资 180 000 贷：银行存款 180 000

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