17cpa综合阶段测试一1 案例 金01-07

1、目录前言：高效利用案例训练解题能力1案例专题一：函证5案例专题二 存货监盘13案例专题三：合并范围的确定19前言：高效利用案例训练解题能力I. 班次宗旨1.案例精讲班采用专题案例和模拟题结合的方式，使同学们突破高频考点、熟悉真题模式，提升解题能力；2.案例精讲班采用“以题带点”的方式，使同学们借助题目，辐射卷一的核心考点；3.案例精讲班采用模拟答题和阅卷过程的方式，使同学们了解得分要点，摒弃陌生感。II. 适用学员1.完成综合基础班和真题导读班的学习；2.完成综合专题班的学习，或与综合专题班同步学习；3.在7月底前完成；4.模拟题部分，务必先测试，再收听。本班次的设置形式、学习方法与卷(I)的命题特点密切相关。I. 要点一1.命题特点：以审计业务案例为主线，以审计、会计为主，以税法为辅。以2014-2016年度真题进行平均分值统计：满分50分审计会计税法分值比重35%-40%35%-45%20%2.设置形式：每个模拟题总分设置为50分，阅读量、题量按照真题进行命制；重点领域、难度略高于真题，使考生负重训练，并了解试卷及各科目结构。3.学习方法：先练习，后听讲；分清主次，利用手边书随时温

2、故核心考点，精准掌握。II. 要点二1.命题特点：重点突出，由广入深。2.设置形式：每个专题案例以卷一的高频考点为出发点，列明解题要点，并配合案例及解析；3.学习方法：结合解题要点，体会在具体案例中如何进行恰当的职业判断。III. 要点三1.命题特点(3)：阅读量大，需要较强的信息捕捉能力，但问题与资料对应性强。2.设置形式(3) ：对试题精讲时，将侧重于对关键信息、解题思路给予考生充分的提示。3.学习方法(3) ：打印下载专区“原卷”或讲义，紧跟授课思路，记录提炼的理解要点，形成备考心得。IV. 要点四1.命题特点(4)：考查面广，会涉及生僻考点，但重点非常突出。2.设置形式(4) ：案例中将融入少量“冷门”知识点；每个问题精讲结束后，均会进行相关考点拓展，力求“举一反三”。3.学习方法(4) ：充分演练重点和高频考点，关注考点拓展部分，使每个案例发挥最大作用；建立生僻考点的应试心态和方法。I. 阅卷流程公允的阅卷流程，且机考排除了书写笔迹的影响，同学们只需严阵以待，自我要求，无顾虑地参加考试。II. 表述类题目得分规则1.每道题目的标准答案被分解为若干个采分点；2.同学们的答案需要

3、尽量清晰、扼要，直击关键词能够有效得分；3.表意相同亦可以得分，但存在“风险”，同学们要力争专业化。“嘱托”1.认真审题，避免遗漏；2.利用序号，分条阐述；3.将推理过程用精炼的语言进行展现；4.尽量使用术语或关键词；5.善于从题干中截取专业表述。III.计算类题目得分规则1.每道题目的标准答案被分解为若干个采分点；2.重视原理的表述；3.既有“过程分”，也有“结果分”。“嘱托”1.认真审题，避免遗漏；2.细化过程，步步为营；3.指明计算的内容和“中间产物”。案例专题一：函证目 录案例设置目的案例相关知识点总览考题模式总结和案例精讲案例设置目的函证的知识点涉及函证的基本理论、应收账款函证、应付账款函证以及银行存款函证，考点细碎且全面。在历年的综合阶段卷一考试中，函证通常是必考点，分值约34分。2017年考试中，考生需要关注：（1）对函证的所有相关内容进行地毯式复习；（2）重视记忆，能够进行专业化表述；（3）训练在更加灵活的实务情景中作出职业判断。案例相关知识点总览（1）函证的对象；（2）函证的范围；（3）函证的时间；（4）函证的方式；（5）管理层要求不实施函证的处理；（6）发出函证的控

4、制；（7）评价回函的可靠性；（8）评价回函的限制性条款；（9）回函的舞弊风险迹象；（10）积极式函证未收到回函的处理；（11）应收账款函证的范围和对象；（12）对不符事项的处理；（13）对未回函项目实施替代程序；（14）函证应付账款；（15）函证银行存款。考题模式总结和案例精讲【案例1-1】 A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司2016年12月31日有往来余额的所有银行账户实施函证程序，根据回函结果编制银行函证结果汇总表，并将其纳入审计工作底稿作为充分、适当的审计证据。（2）乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为须对其进行发函。（3）政府机构丙向甲公司采购政府物资，考虑到该客户出于制度的规定无法回函， A注册会计师决定不再向其寄发询证函，直接实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。（4）丁公司向甲公司采购原材料，A注册会计师向其发送积极式询证函后未收到回函。考虑到丁公司系个体工

5、商户，回函意愿较低， A注册会计师决定实施替代程序，获取相关、可靠的审计证据。（5）A注册会计师拟对应收戊公司重大应收账款余额实施函证，甲公司财务人员表示，已于207年1月安排专人与该客户核对206年12月31日往来款余额，对方已向甲公司财务部书面回复没有差异。 A注册会计师核对了甲公司财务人员提供的该客户的书面核对回复，没有发现差异，同意不再对该客户寄发函证。（6）A注册会计师认为甲公司2016年末应付账款余额存在低估风险，运用职业判断选取了期末余额最大的两家供应商实施函证，未发现错报。A注册会计师对该结果满意，认为无须实施其他审计程序。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】 （1）不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证，也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（2）不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊认定，无法应对存在认定。（3）恰当。 (4)不恰当。A注册会计师应该再次发函。（5）不恰当。对于重大的应收账款余额，应当实施函证程序，而不应以

6、被审计单位提供的对账单据代替。（6）不恰当。A注册会计师仅选取期末余额较大的供应商实施函证不能应对低估风险。.考题模式总结和案例精讲考题模式二：考查对函证发出和收回的控制【案例1-2】ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）在对甲公司应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与甲公司某下属子公司在同一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至关联方，并由该关联方直接回函至会计师事务所，回函结果显示无差异。（2）乙公司向甲公司采购产品金额重大，且为本期新增客户，审计项目组认为跟函的方式能够获取更为可靠的函证信息，在甲公司销售员的陪伴下前往。该客户财务经理对审计项目组进行接待，并安排会计人员对询证函进行核对，核对期间，项目组成员与该财务经理举行会谈，询问并记录该客户与甲公司的合作概况，未见明显异常。（3）丙公司是甲公司的签订长期业务合同的客户，在询证函发出前，审计项目组注意到甲公司提供的丙公司发函地址与业务合同中载明的地址不一致。甲公司销售经理解释称，这是由于丙公司原地址装修，临时搬迁办公场所。项目组成员查看了

7、销售经理提供的丙公司官网就搬迁事项说明的网站截图，认可其解释并按照甲公司提供的地址发出询证函。（4）丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客户，审计项目组共计寄发五封询证函，由于金额重大，审计项目组要求甲公司协助催收。甲公司管理层向业务员下达指令，由业务员负责催收，规定日期内不能完成催收任务的业务员扣发奖金。上述全部询证函均已回函至会计师事务所，审计项目组认为函证结果满意。（5）甲公司为戊银行的重要客户，戊银行安排业务专员上门办理各类业务。审计项目组在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员，银行业务专员当场盖章回函。审计项目组认为函证结果满意。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案 （1）不恰当。注册会计师应对函证的全过程保持控制，询证函应由注册会计师亲自发出。（2）不恰当。注册会计师需要在整个跟函的过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。（3）不恰当。注册会计师应当对被询证者的地址等信息进行核对，如登录网站查看或与被询证者取得联系，确保地址等信息的准确性。（4）不恰当。

8、注册会计师不应要求被审计单位负责催收函证，否则可能影响回函的可靠性。（5）不恰当。注册会计师没有评估回函的可靠性，银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。考题模式三：考查对回函可靠性的评价【案例1-3】ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组实施函证程序的相关审计工作底稿摘录如下：（1）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（2）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。（3）审计项目组向证券公司X发送询证函，以验证甲公司向其购入的一项非保本浮动收益型理财产品是否真实存在。审计项目组收到询证函回函，并留意到回函中注明如下限制性条款“提供的本信息仅用于证实投资方投出本金，我方不对该理财产品的投资价值提供任何担保”，审计项目组认为上述条款影响回函的

9、可靠性，拟执行替代程序。（4）审计项目组向甲公司聘请的外部律师B进行函证，以确定是否存在未决诉讼和潜在索赔。律师B与项目组成员取得电话联系，答复称甲公司不存在相关涉讼事项，拟不再将询证函寄回。项目组成员询问了该律师的姓名、职位，通过公开网站确认该律师的身份和资质等信息并记录于审计工作底稿，结果满意。（5）经统计，甲公司应收账款函证回函率达70%，已涵盖期末应收账款余额的80%，鉴于对80%应收账款余额实施函证的结果表明未发现错报，审计项目组推断其余20%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。（6）甲公司其他应收款涉及大量余额较小的账户，预期不存在大量错报，审计项目组将其重大错报风险评估为低水平，审计项目组预期被询证者将认真予以回复，运用审计抽样方法选取样本并发送消极式询证函，并根据未回函的消极式函证推断总体的错报。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案 （1）恰当。（2）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；/ 电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。（3）不恰当。该限制性条款与注册会计师所测试的认定无关，不影响回函的可靠性。（4）不恰当。口头答复不能作为可靠的审计证据，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复，如仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。（5）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在

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