借贷记账法下主要经济业务的账务处理课件

1、第五章,借贷记账方法下主要经济业务的账务处理,第一节,企业的主要经济业务,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解 1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。,3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节,资金筹集业务的账务处理,资金筹集业务的基本内容,1.所有者权益筹资业务 投资者的投资及其增值。 2.负债筹资业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成

2、（如“应付账款”等，也称债权人权益）。,来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。 所有者投入资本实收资本（股本）、资本公积 直接计入所有者权益的利得和损失资本公积 留存收益（利润留存企业）盈余公积、未分配利润,一、所有者权益筹资业务,1.实收资本概述 （1）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。,（一）所有者投入资本的构成实收资本和资本公积,（2）实收资本的分类,（3）实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的投资额入账。 其他形式投资以投资各方确认的价值入账 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。,2. 资本公积业务的核算 （1）资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,（2）资本公积的来源 股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分

3、； 新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。 直接计入所有者权益的利得和损失 （3）资本公积的用途 转增资本金（股本）。,二、账户设置,实收资本（股本）账户,资本公积账户,企业接受投资者投入资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”“长期股权投资”等科目。按照在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”，按其差额贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”,三、账务处理,【例题业务分析题】 甲、乙、丙共同投资设立腾达有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为55、25和20。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 100 000 乙 500 000 丙 400 000,【例题业务分析题】 沿用上例，一年后，为扩大经营规模，经批准，腾达有限责任公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，同时

4、享有该公司20的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，A公司会计分录为： 借：银行存款 850 000 贷：实收资本丁 500 000 资本公积资本溢价 350 000,【例题业务分析题】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，B公司会计分录为： 借：固定资产 50 000 000 贷：实收资本甲 50 000 000,【例题单选题】企业收到所有者投入的资本金，应记入的科目是（）。 A. 实收资本 B. 资本公积 C. 盈余公积 D. 长期股权投资 【答案】A,【例题58单选题】下列会计科目中，核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本中所占份额的部分的是（ ）。 A实收资本 B资本公积 C盈余公积 D营业外收入 【答案】B,【例题59单选题】下列关于“实收资本”科目的表述中，不正确的是（）。 A属于所有者权益的科目 B借方登记按规定减少的资本 C贷方登记投资者投入的资本 D期末无余额 【答案】D,二、负债筹资业务（掌握） 企业从债权人处筹集的资金

5、。 向银行借款（短期借款和长期借款） 从其他企业赊购材料、商品形成,（一）短期借款业务的核算 （1）短期借款的含义 1）含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。 2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。,（2）短期借款本金及利息的确认与计量 1）本金的确认与计量 按借款合同上的金额确认与计量。 2）利息的确认与计量 确认方法： 确认为筹集资金发生的耗费，作为期间费用（财务费用）处理 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间,（1）年利率按本金的百分之几表示。写成“%” （2）月利率按本金的千分之几表示。写成“” （3）日利率按本金的万分之几表示。写成“”,【注：】关于年、月、日利率,月利率 = 年利率/12,日利率=年利率/360,常见为年利率,（3）账户设置,财务费用,利息收入、汇兑收益（冲减财务费用） 期末转入“本年利润”账户的财务费用额,发生的费用： （手续费、利息支出、汇兑损失）,（4）账务处理（重点掌握）,1.短期借款本金借入和归还的账务处理 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 企业短期借款到期偿还本金

6、时，借记“短期借款”科目，贷记 “银行存款”科目。,2.短期借款利息的账务处理 利息支付方式： 按月度支付。 按季度或更长时间支付。, 账务处理上的不同方法： 按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或更长时间支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用计提利息的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。 实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。（或借记“应付利息”“财务费用”，贷记“银行存款”）,2.长期借款业务概述 （1）长期借款的含义 1）含义：偿还期在1年以上的借款。 2）用途：主要满足企业进行固定资产购建,（2）长期借款利息的处理,长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： (1)符合资本化条件的利息费用、计入相关资产的成本（在建工程、研发支出、制造费用） (2)不符合资本化条件的利息费用计入当期损益（财务费用）,（3）账户设置,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,（4）账务处理,（1）长期借款本金借入的账务处理 企业

7、从银行或其他金融机构取得长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。,（2） 长期借款利息的账务处理 到期一次还本付息长期借款（重点掌握）,分期计提利息： 借记在建工程、研发支出、制造费用、财务费用等科目， 贷记长期借款（ 易错）,（3） 长期借款归还的账务处理 企业偿还长期借款时 借记长期借款，贷记银行存款,利民有限责任公司为构建一条新的生产线（工期两年），于2012年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。利民有限责任公司当即将该借款投入到生产线的构建工程中。,借：银行存款 5000000 贷：长期借款 5000000,例题,承接上题，假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2012年应由该工程负担的借款利息。,借：在建工程 400000 贷：长期借款 400000,承接上两例题，假如利民有限责任公司在2014年年末全部偿还该笔借款的本金和利息,借：长期借款 6200000 贷：银行存款 6200000,A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年

8、利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： (1)1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000,例题,(2)1月末，计提1月份应付利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息金额=120 000 4%/12 =400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。,(3)3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,第三节,固定资产业务的账务处理,一、固定资产的概念与特征,企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,达到预定可使用状态前一切合理必要的支出 购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费、相关税费和安装成本等。 固定资产准许抵扣的增值税不计入固定资产的成本,二、固

9、定资产的成本,三、固定资产的折旧,（一）固定资产折旧的含义 在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值（-已计提的固定资产减值准备累计金额）,（二）固定资产折旧的影响因素和折旧范围 1.影响固定资产折旧的因素 原始价值、预计净残值和预计使用年限,2. 固定资产折旧范围,按月对所有固定资产计提折旧 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，下月起不计提 提前报废的固定资产，不再补提折旧,（三）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法,（1）年限平均法,年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。 其计算公式如下： 年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100% 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原价月折旧率,（2）工作量法,以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据实际完成的工作量计算每期应提折旧额。 其计算公式如下： 单位工作量折旧额 固定资产原价*（1预计净残值率）预计总工作量 年折旧额该项固定资产当年实际完成的工作量*单位工作量折旧额 月折旧额该项固定资产当月实际完成的工作量*单位工作量折旧额,“在建工程”账户：,核算企业基建、更新改造等在建工

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