借贷记账法的运用 (2)

1、第四章 借贷记账法的运用- 制造企业基本经济业务,本章以制造企业经济业务核算为例，进一步阐述设置科目账户、借贷记账法的实际运用问题。 学习目的：使初学者通过制造企业经济业务实践提高应用会计核算方法的能力。 学习要求：重点掌握制造企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润及分配等环节发生的经济业务及其如何根据这些经济业务编制会计分录；熟悉账户按用途结构分类。难点是有关账户的核算内容及具体运用。,制造企业资金运动图 （1）资金筹集业务； （2）生产准备业务； 制造企业主要经济业务包括： （3）产品生产业务； （4）产品销售业务； （5）利润及分配业务,原材料,固定资产,货币,在产品,产成品,供,销,产,产,分期折旧,一、资金筹集业务,资金筹集渠道： 接受投资、取得借款 （一）接受投资业务 主要账户：“实收资本”（或“股本”）、“资本公积” 1、实收资本业务 含义：实收资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转入的资本金。 账户类别：所有者权益类 账户结构： 借 实收资本 贷 实收资本的减少额 实收资本的增加额 余额：实

2、收资本的实有额 账户运用 例：A公司接受C公司货币投资2 000 000元，划入银行账户；一块土地使用权投资，双方协议作价3 000 000元。,一、资金筹集业务,2、资本公积业务 含义：资本公积通常是投资者投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的数额，是企业所有者权益的重要组成部分。 账户类别：所有者权益类 账户结构： 借 资本公积 贷 资本公积的减少额 资本公积的增加额 余额：资本公积的结余数 账户运用： 例1：A公司接受B公司投入的货币资本5 000 000元已划入A公司银行户头。其中有1 000 000元超过注册资本的金额。 例2：A公司经股东大会批准，将公司资本公积200 000元转增资本,一、资金筹集业务,（二）取得借款业务 借款按偿还期限不同分为：短期借款、长期借款 （1）取得借款本金 1、核算内容： （2）计算借款利息 （计息方式及其 利息费用的处理） （3）偿还借款本息 2、主要账户： “短期借款”、“长期借款”、“财务费用” 、“应付利息” （1）“短期借款”账户 核算内容： 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年 以内（含1年）的各种借款

3、本金的增减变动及其结余情况。 账户类别： 负债类账户,一、资金筹集业务,账户结构： 借 短期借款 贷 短期借款的偿还（减少） 短期借款的取得（增加） 余额：尚未偿还的短期借款 （2）“财务费用”账户 核算内容： 用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各 种筹资理财费用，包括利息费用以及相关的手续费等。 账户类别：损益类账户-损类账户 账户结构： 借 财务费用 贷 发生的利息费用、手续费等 月末，全部转入“本年利润”账户 ,一、资金筹集业务,（3）“应付利息”账户 核算内容： 核算企业按照合同约定应付利息的计算、支付及结余情况。 账户类别：负债类账户 账户结构： 借 应付利息 贷 支付的应付利息（减少） 计算出的应付利息（增加） 余额：尚未支付的应付利息 账户运用：举例说明短期借款借入、计息和归还的核算过程 例1、A公司因生产经营临时需要，于2010年3月1日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行。借款合同规定：年利率为6%，到期还本付息。要求：编制取得借款本金、按月计算利息及到期还本付息的分录。（如果A公司采用的是到期一次计息，又该如何编分录？如果按月付息

4、到期还本呢？）,学生思考题,如果A公司采用的是按月付息到期还本方式，又该如何编分录？ 提示：做借入时、 按月计算并支付利息时、 到期偿还时的会计分录。,一、资金筹集业务,（4）“长期借款”账户 核算内容： 用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款的增减变动及其结余情况。 账户类别： 负债类账户 账户结构： 借 长期借款 贷 长期借款的偿还（减少） 长期借款的取得（增加） 余额：尚未偿还的长期借款 账户运用：举例说明长期借款借入、计息和归还的核算过程 例1、A公司因生产经营需要，于2009年1月1日向银行申请取得期限为2年的借款5 000 000元，存入银行。借款合同规定：年利率为8%，到期还本按年付息。要求：编制取得借款本金、按年计算并支付利息及到期还本的分录。,资金筹集业务分录归纳汇总,接受投资时 借：银行存款 固定资产 无形资产等 贷：实收资本或股本 短期借款借入时 借：银行存款 贷：短期借款,资金筹集业务分录归纳汇总,计算利息时 借：财务费用 贷：应付利息 到期支付本息时 借：短期借款 （本金） 应付利息 （未付利息） 贷：银行存款 （本息合计）

5、,资金筹集业务分录归纳汇总,以到期还本按期付息为例说明长期借款的核算 长期借款借入时 借：银行存款 贷：长期借款 按期计息时 借：财务费用 在建工程等 贷：应付利息 到期支付本息时 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款,二、生产准备业务- （一）材料采购业务,核算内容： 买价 增值税 1、采购材料，办理价税款结算；（现款、欠款、预付款结算） 2、支付和分配采购费用；（共同性采购费用的分配步骤： 分配标准：重量、买价等 分配率=共同性采购费用/各种材料“分配标准”合计 分配额=该种材料的“分配标准”分配率 3、计算入库材料实际采购成本. 某种材料总采购成本=该材料买价+分配的采购费 某材料单位采购成本=该材料总采购成本/重量 核算上述内容所涉及的具体账户有哪些？,关于增值税,定义：对于一般纳税人企业而言，增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税采取两段征收办法，分为增值税进项税额和销项税额。（纳税人界定标准见附件） 销项税额：是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税

6、率计算并向购买方收取的增值税税额。（销货发票注明税额） 销项税额 = 不含税销售额增值税税率 进项税额：是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。（即购货发票上注明的税额）（进项税与销项税是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。） 进项税额 = 购进货物或接受劳务价款增值税税率 应纳（增值）税额：是指纳税人实际应交纳的增值税额。 当期应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 因一般纳税人支付的增值税可以抵扣，故不应计入材料采购成本。,（一）材料采购业务,主要账户：“材料采购”、“应交税费”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“原材料”6个账户的运用。本部分的核心账户是“材料采购”账户。 1、“材料采购”账户 核算内容：核算企业外购材料的买价和采购费，据以计算验收入库材料的实际采购成本。 账户类别：资产类账户 账户结构及运用： 借 材料采购 贷 买价 结转入库材料采购成本 采购费 余额：在途材料成本,（一）材料采购业务,2、“应交税费”账户 核算内容：核算企业按税费规定应缴纳的各种税费（印花税等少数税种除外）的计算及实际缴纳情况。 账户类别：负债类账

7、户 账户结构及运用： 借 应交税费 贷 实际缴纳的各种税费 计算出应交而未交的税费 余额：多交或未抵扣的税费 余额：未交的税费 采购业务中设置“应交税费”账户主要是为了核算增值税。 借 应交税费应交增值税 贷 增值税进项税额 增值税销项税额 余额：未抵扣的进项税 余额：未交的增值税,（一）材料采购业务,3、“应付账款”账户 核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付款项的增加变动及结余情况。 账户类别：负债类账户 账户结构及运用： 借 应付账款 贷 偿还应付供应单位款项 因赊购而发生的应付款 余额：尚未结算的预付款 余额：尚未偿还的应付款 4、“预付账款”账户 核算内容：核算企业按照合同规定向供应单位或提供劳务单位预付款的增减变动及结余情况。 账户类别：资产类账户,（一）材料采购业务,账户结构及运用： 借 预付账款 贷 预付供应单位款项 收到材料冲销预付款项 补付少付的款项 退回多付的款项 余额：尚未结算的预付款 余额：尚未偿还的应付款 注：预付款业务不多的企业也可以不设置“预付账款”账户，而将预付款业务记入“应付账款”账户中，这样“应付账款”账户就不只是负债类账

8、户，而成为具有资产、负债双重性质的账户。 借 应付账款 贷 偿还的应付账款 发生的应付账款 预付的款项 冲销的预付款项 余额：预付账款 余额：应付账款,（一）材料采购业务,5、“应付票据”账户 核算内容：核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资而开出、承兑商业汇票的增减变动及结余情况。 账户类别：负债类账户 账户结构及运用： 借 应付票据 贷 到期的应付票据 开出、承兑的商业汇票 （无论是否付票款） 余额：尚未到期的应付票据,（一）材料采购业务,6、“原材料”账户 核算内容：核算企业库存材料的增减变动及结余情况。 账户类别：资产类账户 账户结构及运用： 借 原材料 贷 入库的材料成本 发出及盘亏的材料成本 余额：库存材料成本 画图演示材料采购业务各账户间的对应关系（见黑板）,材料采购成本计算表 (数据来源:制造企业主要经济业务举例),单位：元/吨,材料采购业务分录归纳汇总,现款购料时 借：材料采购 应交税费 贷：银行存款 库存现金等 购料未付款 借：材料采购 应交税费 贷：应付账款,材料采购业务分录归纳汇总,购料用商业汇票结算 借：材料采购 应交税费 贷：应付票据 预付材料款时 借：预付账款 贷：银行存款 收到材料结算预付款 借：材料采购 应交税费 贷：预付账款,注：预付款业务不多的企业可将预付账款并入“应付账款”账户中核算,材料采购业务分录归纳汇总,退回多付款 借：银行存款 或库存现金 贷：预付账款 补付少付款 借：预付账款 贷：银行存款 或库存现金 结转入库材料采购成本 借：原材料 贷：材料采购 注：可以逐笔结转，也可月末集中结转。实例采用的是月末集中结转方式。,二、生产准备业务- （二）固定资产购进业务,1、 购进固定资产入账价值的确定： 为取得固定资产使其达到可使用状态所发生的一切费用支出合计都应计入固定资产价值中，但支付的增值税可以抵扣(特殊情况除外)，故不记入固定资产价值中。其价值构成具体包括：买价、包装费、运杂费、安装调试费等。 2、主要账户： 主要掌握“固定资产”、“在建工程”账户。,（二）固定资产购进业务,（1）“固定资产”账户 核算内容： 核算企业固定资产原值的增减变动及结余情况。 账户类别：资产类账户 账户结构及运用： 借 固定资产 贷 固定资产原值增加 固定资产原值减少 余额：现有固定资产

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