02会计的相关研究方法

1、第二讲 会计研究方法,本讲主要内容,会计研究方法在会计理论研究中的意义 会计研究方法的变迁 传统研究方法 现代研究方法 实证法与实证会计理论 中西会计理论研究比较,一、会计研究方法在会计理论研究中的意义 1.会计研究方法是进行会计理论研究的前提 2.会计研究方法是会计理论体系的组成部分 3.正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证,二、会计研究方法的变迁 20世纪70年代以前：规范会计研究方法占主导地位 20世纪70年代以后：实证研究方法出现并占据主导地位 两者关系：并存、渗透 几点启示： 西方以演绎法和归纳法为主的传统的规范会计研究方法曾经在会计理论研究中发挥了重要作用，至今仍在继续发扬光大。 西方资本市场的建立和发展为实证研究方法的运用提供了外在经济环境。,三、传统研究方法,传统研究方法指的是长期占主导地位的研究方法。 传统研究方法的特点是：根据环境、经验、或者经济的、社会的、伦理的要求，来建立描述性或规范性的会计理论，用以指导会计实务。 传统研究方法主要有：归纳法、演绎法、经济学法、社会学法、伦理学法,四、现代研究方法,现代研究方法是近年来会计研究经常采用的方法。 其特点

2、是：侧重于证实、预测或建立一些新的会计理论。 现代研究方法主要有：系统法、事项法、实证法等。,五、实证法与实证会计理论,（一）实证会计理论的产生 （二）实证会计理论的发展 （三）实证会计理论研究的程序 （四）实证会计理论研究的特点 （五）数学在实证会计理论研究中的作用 （六）实证会计研究的评价 （七）中国实证会计研究的现状分析,（二）实证会计理论的发展,实证会计理论研究从研究会计与资本市场的行为转向了会计政策的选择。 研究的重点是：解释企业为什么选择这种会计政策而不选择那种会计政策，即解释企业为什么选择了某一特定的会计程序和方法，而放弃了其他的程序和方法。 例如，会计政策选择与企业规模、地区分布、资本结构、股利方针、债务契约的关系；企业的外部利益关系人对会计信息的反应等等。,（三）实证会计理论研究的程序,提出命题。实证研究的命题是人们试图解释的某种会计现象，以“是什么”、“存在什么”等判断形式表现出来。如：上市公司财务包装中存在管理盈利。命题可以是正确的也可以是错误的。 建立假设。每一命题都有赖以存在的环境和条件,只有对这一环境或条件作出限制,才能对命题的真伪进行验证。 构建模型。对相

3、关变量进行定量描述。 收集资料。 验证真伪。 得出结论。,（四）实证会计理论研究的特点,获得经验事实的基本途径是实践、观察积累和分析，而不主要是逻辑推理。 不提供解决问题的正确答案，只揭示解决问题的原因和解决问题的可行性。 实证理论不可能对所有可观察的事实和现象作出解释和预测，论的解释和预测能力取决于理论与客观对象对应关系的一致性。 研究模式是由个别到一般、由特殊到普遍的归纳模式。 实证的过程仍然需要理论的支持，用理论去捕捉经验事实，但这种理论是可以转化为可验证的假设。 定量分析方法广泛应用。,进一步可概括为： 研究资料的数量性 研究工具的客观性 研究方法的科学性 研究结论的概括性,（五）数学在实证会计理论研究中的作用,从数学的角度看，实证会计理论研究的命题涉及到变量之间的相互关系。 在研究时间变化、具有随机性而前后又相关的动态数据时，用到了时间序列分析，包括建立时间序列模型、参数估计等等理论和方法。 在讨论多元变量之间是否存在线性关系时，运用多元回归模型、典型相关分析和残差检验。 由于会计数据广泛存在正态分布，所以，与正态分布相关的检验方法在会计研究中大量采用。如检验母体均值与原假设

4、均值是否具有显著差异的检验；检验两个母体均值是否相等的检验；检验母体的方差与与原假设方差是否具有显著差异的平方检验；检验两个正态母体方差是否相等的检验。对不确定的母体分布采用非参数统计方法，如非参数检验。 人们在寻求用数学方法处理复杂的会计问题时，往往注重于数学模型的逻辑处理，忽视数学模型的经济涵义和解释，研究结果容易脱离实际。,（六）实证会计研究的评价,实证会计研究拓展了规范会计理论研究的视野和理论框架。实证会计研究以经验事实为依据，借助于数理统计方法进行研究，研究结论具有可靠性。 实证会计研究所建立的数学模型存在着不能反映经济变量之间内在联系的可能性；实证研究所采用的假设检验方法存在着“原假设为真却被拒绝”、“原假设为假却被接受”的可能性；实证研究中还存在着样本选择不正确的可能性。 不同的研究目的、不同的研究对象应该有不同的研究方法与之对应。换言之，研究方法应该是多元的。规范法也好,实证法也好，只要运用得当，方法的科学性是毋庸置疑的。实证法是什么？与规范法一样，不过是一种研究方法而已。,可证实性。有的命题具有科学性但不容易证实。这是由于解释推导命题的理论基础不成熟，不能详细揭示命题

5、中的有关变量，以至于不能找到有关变量与实际经验之间的内在联系，这要通过发展基础理论来解决。 价值中立。在实际研究中，研究者带有明显的价值判断，价值中立并不是严格遵守的。所以，实证研究中的价值中立具有相对性，而不是绝对价值中立。,对实证会计方法论的批判,（七）中国实证会计研究的现状分析,根据1995年以来国内会计学者发表在会计研究、经济研究、金融研究、审计研究、199596年中国会计教授会年会论文集等期刊文献中的实证会计研究论文进行了整理，发现实证研究的文章呈逐年增加的趋势，但总体规模并不是很大。 1. 从研究主题上看 2. 从研究背景上看 3. 从研究理论上看 4. 结论,六、中西会计理论研究比较,（一）研究起点 （二）研究内容 （三）理论结构 （四）研究方法 （五）思维方式 （六）理论模式 （七）研究组织,（一）研究起点,中国：以会计本质为起点，进而阐述会计对象、会计职能、会计任务和会计方法，不同学派的争议源于对会计本质的不同认识，形成了我国会计研究的独特方式。 西方：60年代以前以会计假设为起点；60年代以后以会计目标为起点，形成了两种学派决策有用学派和经管责任学派。原因是：会计系

6、统要有目标导向；“三论”出现提供了理论支持。,（二）研究内容,中国：注重研究会计本质、会计对象、会计职能、会计任务和会计方法；注重会计制度的注释和说明；研究范围狭窄。 西方：注重研究会计准则或财务会计的概念结构，强调理论的解释和预测功能；研究领域广泛。,（三）理论结构,中国：本质导向的理论结构。由会计本质、会计对象、会计方法、会计原则、会计属性等要素构成的理论结构。着眼于从会计本质或者会计对象出发来建立会计的理论体系。 西方：目标导向的理论结构。由会计目标、会计假设、会计概念、会计准则、会计技术等要素所构成的理论结构。着眼于从会计目标出发推导建立会计的理论体系。,（四）研究方法,中国：研究方法单一化，过分强调从抽象到具体的研究方法。 西方：研究方法多样化，强调从具体到抽象的研究方法。实用主义色彩浓厚。,（五）思维方式,中国：收敛式的思维方式 西方：发散式的思维方式,（六）理论模式,中国：对会计本质的不同理解从而形成管理活动论和信息系统论。 西方：理论模式多样化。例如，研究会计实务的人类学模式，研究资本市场反映的市场行为模式，研究预测经济事项的经济事项模式，研究决策伦理和决策过程的决策过

7、程模式，研究经营指针实现情况的理想收益模式，研究会计信息评估的信息经济学模式以及研究会计信息对信息使用者行为影响的信息使用者行为模式等等。,（七）研究组织,中国：单枪匹马、各自为政。以财经院校为主的会计研究格局正在发生变化，综合性大学和理工科大学的会计研究以一种独特的风格引人注目。有组织地共同攻关是未来会计研究的一个重要特点，也是中国会计研究的必然选择。 西方：有组织性的研究。如AAA、FASB、APB等等。,思考题,试述会计研究的方法体系。 试比较演绎法和归纳法的研究特点。 试述实证会计理论研究的产生与发展。 怎样看待实证会计理论研究? 论中国会计理论研究的基本特征。,（一）归纳法,1.概念 2.步骤 3.评价,通过对大量事实的观察、积累和分析，从中概括出一般性结论。,观察并记录观察结果分析和分类记录结果推导出一般的概念和原则验证并推导出结论验证结论 例如：历史成本原则（资产按照交易价格入帐；持有过程中价格变动不作处理；这种做法被普遍接受时就理论化历史成本原则） 又如：应收账款坏账损失直接转销、备抵谨慎原则,优点：不受预定模式的束缚；理论有事实支持。 缺点：容易以偏概全。,（二）演绎

8、法,1.概念 2.步骤 3.评价,从基本概念或前提命题出发，推导出会计的理论体系。,选择基本概念或前提命题推导得出结论验证结论的正确性解决具体问题。 例如：历史成本原则（持续经营资产是为了生产而非销售变现不考虑市价变动按照交易价格入帐历史成本原则） 两种思路：思路一：会计假设基本原则会计准则会计程序；思路二：会计目标信息质量特征会计要素会计要素的确认、计量与报告,理论体系严密；前提错误，结论错误。,（三）经济学方法,两层涵义 要求 例证,一是从经济学的角度来研究会计问题； 二是探讨会计技术和方法的采用对宏观经济可能造成的影响。,会计政策的制定和选择要反映经济后果。,在通货膨胀情况下，西方不少国家的税法都同意企业的存货流动采用后进先出法（LIFO）计价，而且企业可采用加速折旧法提取固定资产的折旧费用。,（四）社会学方法,涵义,使用的概念 例证,用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。这一研究方法是把“公允性”概念扩展到“社会福利”方面，并强调会计技术和方法的社会效应。根据社会学法，对既有会计原则、准则和程序的评价，都要根据它们所规定

9、的财务报表对社会各个利益集团利益的影响来进行。这一研究方法还包括一种期望：会计数据要有助于“社会福利决策”。为了实现这一目标，它假定已经存在一种“既定的社会价值”（established social value），可以用来作为建设会计理论的标准。,社会福利、社会成本、社会利益、公正等。,20世纪80年代以后，西方国家逐步增进对环境保护的重视，“环境会计”（environmental accounting）日趋流行。,（五）伦理学方法,涵义 例证 所谓标准,伦理法又称道德法，它是提出一些财务报告或会计信息应符合要求的道德标准，作为建立会计原则、准则或理论体系的依据。,美国注册会计师协会（AICPA）在有关审计标准和职业道德守则中规定，注册会计师（CPA）在审计意见书中，必须同时说明，企业的财务报表是否兼备符合公众会计原则，前后期保持一致和能否公允地表达财务状况、经营成果和财务状况的变动。,包括：公允（fairness）、真实（truth）、合理（justice）、不偏不倚（unbias）等。,（一）系统法,涵义 特点,用系统原理与方法构建会计理论的研究方法。,要正确处理系统研究方法中的因果关系，规定会计信息系统的目标、范围及其框架； 系统应由两个以上要素组成，并要保持一定的有序结构，所以要研究会计系统所包含的那些相互联系、相互作用的构成要素以及它们之间的层次关系； 每个系统都有一定的目标，它决定了该系统应包括哪些要素，它们应如何相互作用以及推动整个系统的运行和实现预期目标。所以，在会计系统内也要确定其目标或目的，而且应把目标作为首要概念来考虑； 会计是一个开放系统，它同环境保持密切的物质、能源、信息等交换，从而使它成为一个有序的结构。但它是动态性的，必须根据环境变化而呈现出必要的变革。,涵义 特点 缺点,（二）事项法,所谓事项是指“可以用一种或多种计量单位或计量属性表现的经济活动”。会计应当提供有关经济事项的所有信息，供信息使用者选用；因此应当建立一个能够提供有关经济事项所有信息的信息系统。,事项法是由美国会计学教授乔索特针对现有

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