金融企业会计第十章信托投资公司业务核算

1、第十章 信托投资公司业务核算,第一节 信托投资公司业务概述,一、信托投资业务的意义 随着我国市场经济的发展和金融体制改革的不断深入，信托投资公司作为市场中一个不可缺少的组成部分，也在迅速发展，市场经济-金融-信托三者相互依存，在推进国家经济发展中起到越来越重要的作用。 信托即信任委托，是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。它是以信任为基础，以财富的积累为前提，以财产使用管理的效益为目的的经济行为。信托业务包括商业信托和金融信托，本章所讲的为金融信托。金融信托业务主要是由金融信托机构凭借自己的信用，接受拥有资金或财产的单位或个人的委托，代为经营管理，为指定的受益人谋取利益的经济活动。,信托业是我国金融业第四根支柱，在我国当前信托业发展的初级阶段，虽然在整个金融体系中还是发挥拾遗补缺的作用，但是它已经在投资、融资、资产管理等领域扮演了积极的重要角色。今后，信托业也会在中国金融制度和经济生活中发挥越来越重要的作用。 信托投资公司通过开展信托业务，为各地市政基础设施提供了大量资金，平抑缓和了

2、房地产市场振荡，给信贷资产的流动性提供了新的途径，为企业年金管理提供了操作模式，同时还大大激活了金融创新，引领金融业展开新一轮金融合作的热潮，促进了金融混业经营的趋势。,二、信托投资公司的业务种类 （一）信托类业务 1信托存款与委托存款 信托存款是指信托投资机构以信托方式吸收的存款，也就是委托人将定额资金委托给信托投资机构，在一定时期内有信托投资机构代为经营和管理，但不具体指定适用对象和用途，并根据双方商定的收益率，其经营收益扣除信托费用后，全部归委托人的一种信用活动。信托存款与信托货币资金十分相似，其委托人对信托资金不指定运用范围，由信托投资机构负责管理运用并负责保本付息。委托人除保本之外，还收取固定收益。信托投资机构的收益则来自于执法委托利息外的资金营运的多余收入，而不是收取的手续费。 委托存款是委托人将定额资金委托给信托投资机构，由其在约定期限内按规定用途进行营运，其营运收益扣除一定信托报酬后全部归委托人所有的信托业务。它与一般的信托货币资金存在许多实质上的差异。,2信托贷款与委托贷款 信托贷款是指信托投资机关运用吸收的信托存款、自有资金和筹集的其他资金，对自行审定的企业或项目自

3、主发放贷款的业务。其贷款的对象、用途、期限和利率等都由信托投资机构根据国家政策自行确定，贷款的风险责任也由信托投资机构承担。它的性质、用途与银行贷款相似，但更为灵活、方便、及时。 委托贷款是指信托投资机构接受委托人委托，在委托人存入的委托存款额度内，按委托人指定的对象、用途、期限、利率及金额发放贷款，监督使用并到期收回本息的业务。由于信托资金的运用对象、运用范围等均由委托人事先指定，信托投资机关对委托贷款能否达到预期收益以及到期能否收回不负任何经济责任。,3信托投资和委托投资 信托投资是信托投资机构以投资者身份直接为生产、经营企业进行投资，参与投资企业经营成果的分配，并承担相应经济责任的业务，其资金主要来源于信托机构的自有资金及各种信托存款。 信托投资包括短期信托投资和长期信托投资。短期信托投资是指能够变现并且持有时间不超过一年的信托投资，包括股票、债券、基金投资等；长期信托投资是指持有时间超过一年或不准备在一年内变现的投资，包括股权投资、债权投资等。 委托投资是指委托人将资金事先存入信托机构作为委托投资基金，委托信托投资机构按其指定的对象、方式进行投资，并对资金的使用情况、被投资企业

4、的经营状况和利润分配等进行管理和监督的一种金融信托业务。信托投资机构要对受托资金进行单独管理，单独核算，按期结清损益，在扣除规定的费用之外，损益归委托人所有。,（二）代理类业务 代理业务是信托投资机构接受单位或个人的委托，以代理人身份代为办理客户指定的经济业务。代理业务中，信托投资机构一般只发挥财务管理职能和信用服务职能，并不要求委托人转移其财产所有权。信托投资机构的代理业务主要有：代理收付款业务、代理清偿债权债务、代理证券业务、担保签证业务、代理保管业务等。 （三）其他业务 除上述业务外，我国的信托投资机构还开办了租赁、咨询等业务。租赁业务主要为融资租赁，除资金来源是委托机构的外，与一般租赁公司的业务基本相同。咨询业务是信托投资机构将其所掌握的各类信息资料根据特定的需要，调整成各种可以利用的信息，以满足咨询者需要的活动。信托投资机构办理的咨询业务主要有：评审类信息咨询、委托中介类信息咨询和综合类信息咨询。,第二节 委托存贷款业务的核算,一、委托存款业务的核算 客户与信托投资机构商定办理委托业务后，双方应签订“委托存款协议书”，标明存款的资金来源、金额、期限以及双方的责任等。信托托资机

5、构根据协议书为客户开立委托存款账户，由客户将委托存款资金存到信托投资机构开立的银行账户里，信托投资机构则向客户开出“委托存款单”。 （一）账户设置 信托投资机构为全面反映和监督委托存款业务情况，应设置“实收信托委托存款”、“营业费用委托存款利息支出”等科目。 “实收信托委托存款户”属于负债类科目，贷方反映信托投资公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项，借方反映归还的委托资金，期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。委托存款按委托业务持续时间不同，分为长期委托存款和短期委托存款，本科目应按存款客户设置明细科目。,（二）账务处理 1开立委托存款账户的核算 委托人通过自己的开户银行将委托资金存入到信托投资机构开立的银行账户里后，信托投资机构开户银行应交给其收账通知，信托投资机构以此向委托人开出“委托存款单”，并据以处理账务。会计分录如下： 借：银行存款 贷：实收信托单位委托存款户,2委托存款计息的核算 委托存款在未发放委托贷款和进行委托投资前，信托投资机构应向委托人计付利息，而发放委托贷款和进行委托投资后，则不再计息。信托投资机构按银行同期活期存款利率按季计息，计息积

6、数为委托存款和委托贷款余额的轧差数。会计分录为： 借：营业费用委托存款利息支出户 贷：应付利息单位委托存款利息户,3支取委托存款的核算 委托人可以随时支取委托存款，但已发放委托贷款后，在收回贷款之前不能支取。因此，对委托存款的支取只能限制在委托存款余额与委托贷款余额的轧差数之内或者是在委托贷款收回之后。信托投资机构收到委托人支取委托存款的通知后，将款项通过开户银行划入委托人的银行账户中。会计分录为： 借：实收信托单位委托存款户 贷：银行存款 例12006年3月2日，南方信托投资公司收到开户行发来的收账通知，委托人B公司当日存入委托存款200万元，经审核无误后，作会计分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收信托B公司委托存款户 2 000 000,二、委托贷款业务的核算 委托贷款业务首先是由委托人向信托投资机构提出办理委托贷款的申请，信托投资机构审查同意后与委托人签订委托贷款合同。委托人按合同向信托投资机构交存委托基金，信托投资机构为其开立委托存款账户，专项储蓄。信托投资机构按委托人指定的对象或项目、金额、期限及利率等发放贷款，并督促借款单位按期归还贷款。委托期满，信托投资机构

7、将已收回的委托贷款和尚未发放的委托存款退回给委托人，并按规定收取手续费。手续费按委托金额和期限征收，手续费费率每月最高不超过3，手续费的付款方式、时间由双方商定。 值得注意的是，如有到期未收回的委托贷款，信托投资机构应保留相应委托存款资金，待委托贷款全部收回时在全部归还。,（一）账户设置 1“客户贷款委托贷款”科目。本科目属于资产类科目，核算信托投资机构接受客户委托代理发放的贷款。借方反映委托贷款的发放，贷方反映委托贷款的收回，期末借方余额反映委托贷款实有数。本科目应按委托单位设置明细账。 2“应付受托人报酬”科目。本科目属于负债类科目，贷方反映受贷方交来的应付给委托方的贷款利息（不含受托方按合同规定收取的手续费），借方反映交付给委托方的委托贷款利息，期末贷方余额反映已收回但尚未交给委托方的委托贷款利息。本科目应按委托单位设置明细账。 3“其他收入委托贷款手续费收入”科目。本科目属于损益类科目，核算信托投资机构办理信托业务向客户收取的手续费，贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转到“本年利润”科目的贷方，结转后该科目无余额。,（二）账务处理 1发放委托贷款的核算 委托人委托信托投资

8、机构发放委托贷款，必须将贷款的主要内容以书面形式通知信托投资机构，内容包括贷款单位名称、贷款用途、贷款金额、贷款期限、利率等。发放委托贷款时，借款单位按规定要向信托投资机构报送有关资料，并填写借据，签订委托贷款合同。信托投资机构审查无误将发放的贷款通过开户银行转入借款人存款账户里。会计分录为： 借：客户贷款单位委托贷款户 贷：银行存款,2收取手续费与结息的核算 信托投资机构向委托人收取手续费，作为委托贷款业务的收入。手续费计算积数以委托贷款额为准，手续费费率要根据信托投资机构承担责任大小，双方协商确定。一般来说，如果信托投资机构不负责到期收回贷款，并在发放委托贷款时向委托人收取的，手续费费率低一些；如果信托投资机构负责到期收回贷款，则手续费费率要高一些，一般是按存贷利差向借款人收取。委托贷款的利息一般由委托人确定，或者由委托人和借款人协商确定，由信托投资机构负责按季收取利息，在委托贷款到期时付给委托人。,如为在发放委托贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人的银行存款账户收取。会计分录为： 借：银行存款 贷：其他收入委托贷款手续费收入 如按存贷利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一

9、并收取。向借款人收取的贷款利息应付给委托人，转入“应付受托人报酬”账户，手续费部分转入“其他收入委托贷款手续费收入”账户。会计分录如下： 借：银行存款 贷：应付受托人报酬单位户 其他收入委托贷款手续费收入,3委托贷款到期收回的核算 委托贷款到期，由信托投资机构负责收回贷款，应通过借款人的开户银行，从其存款账户收取。会计分录为： 借：银行存款 贷：客户贷款单位委托贷款户 如果委托贷款合同中规定在贷款收回后终止委托行为，则应将款项划转到委托人的存款账户里。会计分录如下： 借：实收信托单位户 贷：银行存款,例2南方信托投资公司接受B公司委托，贷放给金贸公司委托贷款150万元，贷款期限1年，年利率为7%。双方约定信托投资公司在放款时按照贷款金额的1.5%收取手续费。 放款时的会计分录为： 借：客户贷款金贸公司委托贷款 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000,收取手续费的会计分录为： 手续费 = 1 500 000 1.5% = 22 500元 借：银行存款 22 500 贷：其他收入委托贷款手续费收入 22 500 贷款到期时，信托投资公司代为收回贷款本息，会计分录为： 委托贷款利息 = 1 500 000 7% 1 = 105 000 元 借：银行存款 1 605 000 贷：客户贷款金贸公司委托贷款 1 500 000 应付受托人报酬B公司 105 000,第三节 信托存贷款业务的核算,信托存贷款业务是相对于委托业务的狭义信托业务，是信托投资机构以客户交给代为营运的资金，依照中华人民共和国信托法、信托投资公司管理办法的有关规定自主安排运用的一项业务。 在信托存贷款业务中，委托人将资金存入信托投资机构后，对其使用不作具体要求，只提出原则性的使用方向，而信托人可以自主地代为营运。但委托人要对最低收益率提出要求，信托投资机构的收益为信托贷款的利息，信托投资机构要承担经营风险。,一、信托存款业务的核算 信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和

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