《经济法基础》第四章第二节公开课
58页1、2017会计初级职称经济法基础,第四章:增值税 消费税法律制度(2),第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 1.凭票抵扣 (1)增值税专用发票 为从销售方(或者提供方)取得的“增值税专用发票”(含货物运输业增值 税专用发票、税控机动车销售统一发票)上注明的增值税税额。 【解释1】如果取得的是“增值税专用发票”,可以凭票抵扣;如果取得的 是“增值税普通发票”,其进项税额不得抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 【解释2】纳税人购进服务、无形资产或者不动产,取得的增值税专用发票上 注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5 月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起2年从销项税额中抵 扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。 融资租人的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额 不适用上述分2年抵扣的规定。,
2、第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 【解释3】纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇,其进项税额准 予从销项税额中抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 【解释4】纳税人购进货物或者接受加工修配劳务,用于销售服务、无形资产 或者不动产注释所列项目的,不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非 增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额中抵扣。 【解释5】一般纳税人从小规模纳税人处取得的普通发票,不得作为抵扣依据;但 一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票,可以将专用 发票上填写的税额作为进项税额抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 (2)海关进口增值税专用缴款书 增值税一般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税税额。 【案例】甲汽车制造厂(增值税一般纳税人)进口一批汽车配件,在海关缴纳 了100万元的进口增值税(取得了海关进口增值税专用缴款书),甲厂利用进口 配件在国内生产销售汽车,在计算国内销售环节应缴纳的增值税时,100万元的 进口增值税凭票抵
3、扣即可。,第四章,增值税 消费税法律制度,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 (3)税收缴款凭证 增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照规定应当 扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取 得的“税收缴款凭证”上注明的增值税税额。 购进农产品,取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书,也可 以抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 2.计算抵扣 (1)购进农产品,取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的, 凭票抵扣。 (2)购进农产品,未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进 项税额抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 【解释1】农产品买价,包括农产品“收购发票或者销售发票”上注明的价款 和按规定缴纳的“烟叶税”。 【解释2】农业生产者销售自产农产品,免征增值税。“收购发票或者销售发 票”上注明的价款为不含
4、增值税的价款。 【解释3】收购单位向农业生产者支付款项时,由付款方向收款方开具发票。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品 收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。,第四章,增值税 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于“适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个 人消费”的购进货物、加工、修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 (2)纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 【解释1】购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐 服务。 【解释2】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资 顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【案例】(1)甲公司在销售饼干时,找乙运输公司负责运输,如果取得了乙 公司开具的“货物运输业增值税专用发票”,其进项税额可以抵扣;(2)甲公 司在销售饼干时,其销售人员乘坐火车时购买的火车票,不得抵扣进项税额(火 车票不属于“货物运输业增值税专用发票”)。,第四章,增值税 消费税法律制度
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