会计目标若干问题的思考
3页1、会计目标若干问题的思考1 会计目标的理论观点在会计理论领域中, 会计目标理论存在两种观点:决策有用观和受托责任观。决策有用观的观点是会计目标是向信息使用者提供对决策者有用的信息强调财务信 息的相关性。会计确认时不需要确认已发生的事项而且确认尚未发生但对企业决策有关的 事项,满足信息使用者决策的需要。此观点认为会计目标是为公司日常经营决策服务的。 但进行会计处理时缺乏会计信息的可比性。该种观点适合高度发达的资本市场会计人员需 有很高的素质。受托责任观起源于契约理论的委托代理关系从为会计是委托代理关系的产物。会计 目标是向资源的所有者股东报告资源受托者企业管理层对受托资源的管理的情况。首先在 会计信息质量方面强调的是客观性,其在会计计量上,能有效反映受托责任的履行情况。 但进行会计处理时,受托责任观强调可靠性而忽视相关性受托责任观主要考虑委托者而忽 略其他信息需求者。2 会计目标观点之间的联系受托责任观受托责任之所所以存在,是源于资源的所有权和经营权的分离。由于资源所有者和 经营权分离,资产所有者不直接参加企业的经营活动,无法了解企业的保管情况、经营情 况等,因此需要受托者及时、完整的向委
2、托者报告其责任履行过程和结果。这样,客观上 要求会计反映受托责任,从而形成以受托责任为目标的财务会计目标。由于是反映受托责 任履行情况的信息是关于经营业绩的信息,因此,会计人员提供的财务报表应以反映经营 业绩以及评价为核心,并且保证会计信息的可靠性。决策有用观决策有用观是现代市场经济条件下形成的。市场上存在着大量现实和潜在的投资这 债权人,他们需要通过公司对外公布财务信息来预测企业的经营业绩和资金流量状况,因 此会计系统形成了提供信息服务于决策目标的取向。通过分析比较,本文认为会计目标的两大派别虽存在分歧但并非相互排斥,两者之 间既有差异,又有联系。也就是说,两种观点之间虽然存在着差异,但本质是一致的,最 终目的都是提供信息,两者之间的联系具体表现为:第一,两者的理论基础一致,都是提供信息,不论是受托责任还是决策有用观,其 本质目标都是提供使用者会计信息,只不过提供信息的侧重点不同。受托责任信息是为了 委托人评价受托责任的履行情况,而决策有用信息是为了满足投资这和债权人等进行投资 决策的需要。第二,两者之间并非不可调和相对立,两种观点彼此都能映射出对方的影子。 例如委托人通过财务报告评
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