会计稳健性影响因素与经济后果分析
3页1、会计稳健性影响因素与经济后果分析 一、引言 会计稳健性原则,又称谨慎性原则,是指在处理不确定的经济业务时,应保持谨慎 的态度。稳健性原则是一项基本的会计计量原则,是财务报告的重要特征和管理要求,也 是会计盈余的重要质量特征之一。它要求企业凡是可以预见的损失和费用都应进行记录和 确认,而没有十足把握的收入则不能确认和入账,不应高估资产,也不能低估负债,使会 计核算尽可能建立在比较稳妥的基础上。 稳健性很早就已经被确认为会计的基本原则之一,但却是从 20 世纪 90 年代很多国 家的会计准则中采用了公允价值计量,随后才兴起对其的系统研究。本文主要探讨三个相 关的研究方向:第一是会计稳健性产生的原因,第二是会计稳健性的影响因素,第三是会 计稳健性的经济后果。 二、会计稳健性产生的原因 会计稳健性最初在民商法中被用于债权人权益的保护,债务契约是会计稳健性产生 的重要原因。最早建议对稳健性进行系统研究的是 Watts。Watts 认为会计稳健性主要来自 于会计的契约作用,而且要受到管制及法律的影响。会计稳健性产生的最重要的契约原因 是企业股东、债权人、经理之间利益的合理分配。基于契约、避税、监管
2、要求、诉讼风险 等动机,企业发布更稳健的会计盈余信息。 三、会计稳健性的影响因素 管理层判断与会计稳健性之间的替代关系 xx 年我国发布新版企业会计准则,赋予了管理层更多的判断空间,主要体现在以下 2 个方面:1.新会计准则提高了管理层在日常会计判断中对实质重于形式原则的执行要求, 有利于减少由于会计程序僵化所造成的信息错误。2.新会计准则下管理层更加频繁的对资 产价值进行估值,这将传递管理层对企业未来经营风险的预期,为投资者准确评价企业经 营前景在一定程度上提供了帮助;同时,提高了会计信息的时效性,减少了投资者由于信 息滞后造成的决策风险。经研究发现,管理层判断空间加大的同时,投资者对稳健性的需 求有所降低,企业的会计稳健性也降低。可见,管理层判断对会计稳健性之间存在一定的 替代效应。 新会计准则下,管理层判断向市场释放了更多的会计信息和企业预期,减少了股权 投资者和债权投资者的信息成本,缓解了他们源于信息风险而产生的对会计稳健性的需求。 在此效应下,市场上投资者可寻找的“好企业”数量增加,提高了股权投资者和债权投资者 的收益水平。这种现象体现了管理层判断与会计稳健性之间的替代效应。
3、通常情况下,会 计准则中给予管理层判断的空间越大,企业的会计稳健性越低。当企业的会计稳健性过低 时,管理层为谋取私利,可能故意不遵守会计原则,提供虚假财务信息。此时将对股权投 资者和债权投资者造成重大影响,因此投资者对会计稳健性的需求又将有所提高。管理层 判断与会计稳健性之间的替代效应再次体现。 内部控制与会计稳健性之间的替代关系 内部控制作为减少信息不对称、降低交易成本的重要机制,其有效性越高,企业的 会计稳健性越强,越有助于企业与外界形成信任关系,企业越容易在与交易中获得交易成 本较低的商业信用。随着企业会计稳健性的增强,其内部控制在降低交易成本方面的作用 显著降低。这种现象体现了内部控制与会计稳健性之间的替代关系。 会计稳健性和内部控制的核心都是对风险的控制,因此二者之间必然存在密不可分 的关系。限制管理层机会主义会计选择的可能性、加强内部控制环境建设、强化董事会治 理,是增强企业盈余稳健性的重要途径。企业的内部控制程度,对提高会计稳健性、限制 管理层的机会主义会计选择行为都有重要影响。通常管理层出于私利,不愿意确认未经证 实的损失,而会计稳健性要求凡是可以预见的损失和费用都应予
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