毕业论文_《浅析公允价值计量属性》

1、编号： 本科毕业设计（论文）题目：浅析公允价值计量属性学 院 _ 专 业 会计学 班 级 _ 学 号 _ 姓 名 _ 指导教师 _ 完成日期 宁波大学成教学院本科毕业设计（论文）诚 信 承 诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文浅析公允价值计量属性研究均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。承诺人（签名）： 年 月 日宁波大学成教学院本科毕业设计（论文）摘摘 要要【内容摘要内容摘要】公允价值是近年来会计发展和研究的一个热点话题，由于历史成本计量可 能导致会计信息缺乏相关性和及时性，使得财务报告存在重成本轻价值、重利润轻现金 流等问题，公允价值计量由于具有高度相关性而逐渐受到人们的重视。2006 年国家财政 部新颁布的企业会计准则中，明确地将公允价值作为会计计量属性之一，纳入到会 计计量属性体系中来，并在 17 个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，是 新企业会计准则的一大显著特征。公允价值在我国的应用是与国际会计准则逐步趋同的 过程。但在具体的操作中，公允价值应用的市场环境还不够成熟，公允价值计量体系尚 待完善；另一方面，公

2、允价值的计量依赖会计人员的职业判断和合理估计，具有较大的 弹性，为操纵盈余留下了空间，公允价值很有可能被利用成为利润操纵的工具。【关键词关键词】公允价值；会计准则；计量属性；宁波大学成教学院本科毕业设计（论文）目目 录录1 公允价值论述.1 1.1 公允价值的涵义.1 1.2 公允价值的本质特征.1 1.2.1 公允价值的本质.1 1.2.2 公允价值的特征.2 2 公允价值计量属性探析.2 2.1 公允价值计量属性成为一种新的会计计量属性.2 2.2 公允价值计量属性与其他计量属性的关系.3 3 公允价值在新的会计准则中的应用.53.1 在长期股权投资中的应用.6 3.2 在投资性房地产中的应用.6 3.3 在债务重组中的应用.6 3.4 在非货币性资产交换中应用.6 3.5 在金融工具中的应用.7 3.6 在非同一控制下的企业合并中的应用.7 4 公允价值在我国应用中存在的问题.7 4.1 公允价值在我国的应用市场尚不完善.7 4.2 公允价值在实际应用中缺乏具体的计量准则.8 4.3 公允价值应用的实施成本高.8 4.4公允价值计量可靠性不足.8 4.5 公允价值成为企业操纵利润

3、的工具.8 5 我国有效运用公允价值的对策.8 5.1 建立灵活的市场体系，完善市场环境.8 5.2 提高会计人员的职业判断能力和专业水平.9 5.3 加强对衍生金融工具的公允价值计量与披露的监管.9 5.4 进一步完善新会计准则并保持其与审计准则的一致性.9 6 结论 .10 参考文献.11宁波大学成教学院本科毕业设计（论文）- 1 -公允价值具备面向市场、未来风险和不确定性的复合型会计计量属性，它能为现代市场环境下的企业提供有助于决策和计划的会计信息。2006 年 2 月 15，我国财政部颁布企业会计准则 ，这预示着我国进入新一轮会计改革。其中公允价值计量属性的运用标志着我国企业会计准则与国际会计准则进一步趋同，对我国积极参与全球市场运作，并大力构筑统一、开放、竞争、有序的现代市场体系具有重大现实意义。但由于公允价值出现的时间较短，公允价值体系有待进一步研究和完善。1 1 公允价值公允价值论述论述1.1 公允价值的涵义国际会计准则委员会(IASC)在 1995 年制定的国际会计准则第 32 号(IAS32)金融工具:披露和列报中指出， “公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自

4、愿据以进行资产交换或负债清偿的金额” 。美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计准则公告第 157 号公允价值计量 （SFAS157）中将公允价值定义为：“公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格” 。我国新会计准则中对公允价值的定义是: 在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。1.2 公允价值的本质、特征1.2.1 公允价值的本质公允价值是一种基于市场信息的评价，反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。公允价值的确定具有特殊性，葛家澍教授认为：“公允价值通常需要合理的估计，而且较难可靠计量，需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。 ”一般认为，公允价值有以下三种表现形式： 在市场上存在该项交易的活跃市场，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识， 因此市场价格能够代表公允价值； 在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定； 在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允

5、价值则采用估值技术予以估计确定。宁波大学成教学院本科毕业设计（论文）- 2 -1.2.2 公允价值的特征从公允价值是一种计量属性的性质特征来看，其特征表现在：公允性。公允价值是由熟悉情况的交易双方，在公平交易中自愿形成的交易价格。 “公允性”是公允价值所具备的最基本特征； 现时性。立足现实是公允价值与历史成本等计量属性最根本的区别，同样的资产或负债在不同的计量日或交易日，其公允价值可能是不同的，在计量日的公允价值能够提供给信息使用者决策有用的信息； 估计性。由于公允价值一般都不是实际发生的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术得出的。从公允价值的定义及内涵看，有以下特征： 动态性同一交易在不同的时间发生，其价格的公允性可能不同；同一交易虽然在同一时间，但由于交易地点不同，其价格的公允性也会不同，这就是公允的动态性。从上述的定义中可以看出，公允价值计量是对会计信息的动态计量，它使得会计信息能更及时、全面地反映真实的经济环境及其变化。因此，动态性是公允价值计量最根本的特征。 相关性公允价值是面向现在和未来的，它能提高会计信息的相关性，其对预测和财决策的相关性毋庸置疑。2 2

6、 公允价值计量属性探析2.12.1 公允价值计量属性成为一种新的会计计量属性新准则将公允价值纳入到计量属性中，也就是说公允价值作为一种单独的计量属性，与其他四种计量属性一起构成我国会计计量属性体系。2000 年的企业会计准则投资准则中曾指出：“公允价值可以表现为可实现净值、重置成本、现行市场价值、评估价值等多种形式”，当时是把公允价值作为一种复合计量属性。而在 2006 年的企业会计准则基本准则中，则将公允价值定位为独立的计量属性，与历史成本、重置成本、可变现净值、现值等计量属性相并列。由此可知，在一定条件下历史成本、重置成本、可变现净值、现值等几种计量属性都有趋向于公允价值的可能，但各计量属性在计量结果上表现出来的趋同是限制在特定条件下的，而实际上各计量属性在内涵上依然各自独立。所以，公允价值应该是一种新的、独立的计量属性，是对被计量项目内在客观价值的一种度量。 宁波大学成教学院本科毕业设计（论文）- 3 -2.22.2 公允价值计量属性与其他计量属性的关系“公允价值是一种全新的复合会计计量属性，它并非特指一种计量属性，而可以 表现为多种形式。 ” （谢诗芬，2001）这表明公允价值

7、计量属性与其他计量属性之间 既有联系，也有区别。1、历史成本：FASB 在 SFAC5企业财务报表项目的确认与计量中对历史成本的定义为：“历史成本就是取得一项资产时支出的现金数额或其他等值，在取得之后通常要以摊销或其他分配方式调整。历史成本与公允价值的联系表现在：在初始计量日两者是一致的，此外，在一个相对封闭的静态环境下，即物价相对稳定下，对资产负债项目进行后续计量时，两者是相近甚至是完全相同的，可用历史成本代替公允价值。主要区别：在归属范畴上，历史成本归属成本范畴，而公允价值既可以是成本，又可以是市价。在时间特性上，历史成本是指计量对象在其形成日的价值，是过去的价值，而公允价值则特指计量对象在“现时”或“计量日”这一特定时点的价值。在获取方法上，历史成本大多建立在实际交易的基础上，且有可靠的凭据支持，而公允价值在多数情况下都无实际交易依据，其价值大多依据多种相关信息评估确定。2、 现行成本：是指假如在本期取得相同或类似的资产时将支付的现金或现金等价物。在取得资产的当时，现行成本和历史成本在数量上是一致的。公允价值与现行成本的主要联系表现在：就计量时点，两者是完全相同的，都是指“现时” ，一般特指“计量日”或“报告日” ；就获取方法而言，两种计量属性在对在用资产的价值计量时，都不是以现实交易为基础的，因而其获取方法都以估计为主。公允价值与现形成本的区别主要表现在：从归属范畴看，现行成本属于成本范畴，而公允价值既可以是成本，

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