财务与会计复习讲义--- 流动资产（二）

2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十章）第 1 页下篇会计 第十章流动资产（二）一、本章概述存货是企业重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法，考生应重点掌握如下知识点：别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式和委托加工方式下入账成本的计算；划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算；亏的损益归属。二、知识点精讲【知识点】存货的确认和初始计量一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）012 年多选题】下列各项中，企业应作为存货核算的有（）。确答案案解析选项 C，为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算，不属于存货。选项 业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，将企业所耗成本或费用视同企业的产成品，属于库存商品。二、存货的初始计量（一）入账价值基础实际成本（历史成本）2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十章）第 2 页2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十章）第 3 页（二）不同取得渠道下，）非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+运费、装卸费、保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；2013 年 8 月 1 日后运费有两种处理方式：有增值税专用发票的，价税分离，税率为 11%；没有增值税专用发票的，不考虑增值税；关税=买价×关税率；商品买价匹配的进项税（买价+关税）×17%；合理损耗进入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入销售费用。经典例题【2012 年单选题改编】甲公司系增值税一般纳税人，购入原材料 750 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 4 500 万元、增值税税额 765 万元；发生运输费用 9 万元并取得增值税专用发票，增值税率为 11%；包装费 3 万元、途中保险费用 元。原材料运达后，验收入库数量为 748 公斤，差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为（）万元。确答案D答案解析该批原材料的入账价值4 50093 元）。【拓展】会计分录如下：借：原材料应交增值税（进项税额）659×11%）贷：银行存款材料的单位成本48元/公斤）2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十章）第 4 页经典例题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，记账汇率采用业务发生当日汇率。2014 年自国外赊购一批原材料，买价为 200 万美元，当日汇率为 1：7，关税率为10%，增值税率为 17%，国内发生运输费用 20000 元并取得增值税专用发票、增值税率为 11%，装卸费用 1000 元，途中保险费用为 300 元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为 399 件，运输途中发生合理损耗 1 件。国内税费均已支付。该原材料的入账价值为（）元。确答案D答案解析原材料应负担的关税=200×7×10%=140（万元）；原材料应交的进项税额=（200×7+140）×17%2×11%=元）；原材料的入账成本=200×7+140+2+元）；会计分录如下：借：原材料应交增值税（进项税额） ×11%）贷：银行存款 40+付账款 （$200）1400（2）商业企业进货费用的三种处理与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。经典例题【多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。确答案案解析选项 D 自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素确认；入账成本的数据推算；例引入题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：2008 年 4 月 1 日甲公司发出加工物资，成本 80 万元；借：委托加工物资80贷：原材料802008 年 5 月 1 日支付加工费用 10 万元，并支付增值税 元；借：委托加工物资102015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十章）第 5 页应交税费应交增值税（进项税额） 行存款008 年 5 月 1 日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为 10%；b. 组成计税价格（材料成本加工费）÷（1消费税率）（8010）÷（110%）100（万元）；00×10%10（万元）；受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：托加工物资10贷：银行存款或应付账款：库存商品100贷：委托加工物资：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34结转成本时：借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税10贷：银行存款或应付账款：原材料90贷：委托加工物资总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方（假设为 28万）：借：营业税金及附加28贷：应交税费应交消费税补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18【理论总结】如果收回后直接出售的如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的入账成本=委托加工的材料+加工费运费装卸费受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十章）第 6 页组成计税价=【关键考点】消费税与加工物资成本的关系；计税价格的计算；委托加工物资成本的推算。【教材例 10公司委托乙单位加工汽车外胎 20 个，发出材料的实际总成本为 4000 元，加工费为 800 元，乙单位同类外胎的单位销售价格为 400 元。11 月 20 日该企业将外胎提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代缴的消费税均未结算），生产出的整胎于 12 月 15 日全部售出，售价为 40000 元。轮胎的消费税税率为 10%。该公司委托加工外胎和销售整胎的消费税及相应会计处理如下：委托加工外胎的消费税=400×20×10%=800（元）销售整胎的消费税=40000×10%=4000（元）（1）委托加工的外胎提回时：借：原材料4800贷：委托加工物资 4800同时：借：应交税费应交消费税 800贷：应付账款 800委托加工发出材料成本、应支付的加工费和增值税额、往返运费等会计分录略。（2）整胎销售时：借：营业税金及附加 4000贷：应交税费应交消费税 4000（3）实际缴纳时：实际缴纳消费税税额=4000800=3200借：应交税费应交消费税 3200贷：银行存款 3200经典例题【2012 年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2011年 12 月委托黄河公司（一般纳税人）加工应税消费品一批，收回后直接对外销售。甲公司发出原材料成本为 100 000 元，支付的加工费为 35 000 元（不含增值税），黄河公司代收代缴的消费税为 15 000 元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。假定甲、乙公司均适用增值税税率17%、消费税税率 10%，则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为（）元。00000050正确答案B答案解析甲公司将委托加工消费品收回后的入账成本100 00035 00015 000150 000（元）经典例题【2012 年多选题】下列各项税费中，应计入委托加工物资成本的有（）。确答案案解析选项 C，消费税可以抵扣，应计入应交税费应交消费税的借方；选项 E，增值税可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。经典例题【单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30 万元的原材料，另支付加工费 62015 年税务师考试辅导 财务与会计（第十章）第 7 页万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税费为 10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税均为 17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（） 确答案A答案解析委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是 30+6=36（万元）。接材料直接人工制造费用备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。【关键考点】非正常