农民专业合作社会计账务详解

1、第 1 页 共 105 页农民专业合作社会计账务详解(推荐)征东农民合作社财务软件账务详解征东农民合作社财务软件账务详解 隐藏活动和为成员提供服务需要而形成的。一般在合作社取得赊购非成员产品物资的所有权、接受劳务服务和应付赔款、保证金、利息等时，确认应付款实现并入账核算。 2应付款的核算 为 反 映 应 付 款 的 形 成 、 偿 还 、 结 余 及 管 理 情 况 ， 合 作 社 应 设 置“应 付 款 ”账 户 ， 该 账 户 属于负债类账户。贷方登记合作社与非成员之间发生的各种应付及暂收款项，借方登记偿还和已经核销的应付款，期末余额在贷方，反映合作社应付未付及暂收款项的总额。该账户应按发生应付款的非成员单位和个人设置明细账户，进行明细核算。 【例 3】 合作社赊购非成员农户王某苹果 2000 公 斤 ， 价 款 为2000 元。 借：产品物资一苹果 2 000 贷：应付款一王某 2 000 【例 4】 合作社有一笔应付款 800 元 ， 因 原 债 权 单 位 撤 销 确 实 无 法 支 付 ， 经 批 准 核 销 。 借：应付款 800 贷：其他收入 800(三)应付工资 1

2、应付工资的内容 应付工资是指合作社应付给其管理人员及固定员工的工资总额，包括在工资总额内的各种 工 资 、 奖 金 、 津 贴 、 补 助 等 。 合 作 社 的 应 付 工 资 ， 无 论 是 否 在 当 月 支 付 ，都 应 通 过 本 账 户核 算 。 合 作 社 给 付 临 时 员 工 的 报 酬 ， 不 通 过 本 科 目 核 算 。 临 时 员 工 是 非 成 员 的 ， 通 过“应 付 款”账户核算；临时员工是成员的，通过“ 成员往来” 账户核算。 2 【例 5】 经 批 准 ， 合 作 社 提 取 固 定 员 工 在 8 月 份 清 洗 、 包 装 、 冷 藏 、 运 输 荔 枝 的 工 资 报12000 元。 借：生产成本一荔枝 12000 贷：应付工资 12000 发放工资时： 借：应付工资 12 000 贷：库存现金 12 000 (四应付盈余返还1应付盈余返还的内容 应付盈余返还是指合作社可分配盈余中应返还给成员的金额。可分配盈余是指合作社在弥补亏损、提 取 公 积 金 后 的 当 年 盈 余 。 现行财会制度规定，应 付 盈 余 返 还 按 成 员 与 本 社

3、第 2 页 共 105 页交 易 量( 额) 比例返还给成员的金额，返还给成员的盈余总额不得低于可分配盈余的 60，具体返还办法按照合作社章程规定或者经成员大会决议确定。 2应付盈余返还的核算 为 全 面 反 映 应 付 盈 余 返 还 的 分 配 、 支 付 情 况 ， 合 作 社 应 设 置“应付盈余返还” 账户账户属于负债类账户。贷方登记合作社应按成员与本社交易量(额) 比例返还给成员的可分配盈余的金额，借方登记合作社按成员与本社交易量( 额) 比例实际支付给成员的可分配盈余的金额，期末贷方余额反映合作社尚未支付的应按成员与本社交易量(额) 比例返还给成员的可分配盈余的金额。该账户按与本社有交易的成员设置明细账户，进行明细核算。【例 6】2007 年末，合作社将弥补亏损、提取公积金后的当年可分配盈余 100000元按章程规定进行分配。合作社章程规定，每个会计年度内，将实现可分配盈余的 80返还给成员；返 还 时 ， 以每个成员与本社的交易额占全部成员与本社交易总额的比重为依据。根据成员账户记载，当年成员与本社的交易总额为 500000 元，其中，甲、乙、丙、丁四个成员的交易额分别

4、为 20000 元、30000 元、5 0000元、60000 元。合作社按规定返还盈余时：第一步，计算出当年可分配盈余中应返还给与本社有交易的成员的金额100000x80=80000(元) 第二步，计算出每个成员的交易额占全部成员与本社交易总额的比重甲：20000500000x100=4 乙：30000500000x100=6 丙：50000500000x100 =10丁：60000500000x100=12 第三步，计算出应返还给与本社有交易的成员的可分配盈余金额甲：80000x4=3200(元) 乙： 80000x6=4800( 元) 丙：80000x10= 8000(元) 丁：80000x12=9600(元) 第四步，依据盈余返还作相应会计分录 借：盈余分配一各项分配 80 000 贷：应付盈余返还一甲 3 200 第 3 页 共 105 页一乙4 800 一丙第 4 页 共 105 页8 000 第 5 页 共 105 页第 6 页 共 105 页一丁9 600 第 7 页 共 105 页第 8 页 共 105 页第 9 页 共 105 页(54400) 合作社兑现返还的盈余

5、时：第 10 页 共 105 页借：应付盈余返还一甲3 200 第 11 页 共 105 页第 12 页 共 105 页一乙4 800 第 13 页 共 105 页第 14 页 共 105 页一丙第 15 页 共 105 页8 000 第 16 页 共 105 页一丁第 17 页 共 105 页9 600 第 18 页 共 105 页第 19 页 共 105 页(54400) 贷：库存现金第 20 页 共 105 页第 21 页 共 105 页80 000 第八讲第 22 页 共 105 页负 债(二) 第 23 页 共 105 页(五)应付剩余盈余第 24 页 共 105 页1应付剩余盈余的内容第 25 页 共 105 页应付剩余盈余指按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的可分配盈余后，第 26 页 共 105 页应付给成员的可分配盈余的剩余部分。这部分可分配盈余在分配时，不再区分成员是否与本社有交易量(第 27 页 共 105 页额)， 对 成 员 一 视 同 仁 ， 人 人 有 份 ， 平 均 受 益 。 合 作 社 财 会 制 度 规 定 ， 应 付 剩 余 盈 余 以 成

6、员账 户 中 记 载 的 出 资 额 和 公 积 金 份 额 ，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产第 28 页 共 105 页平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。2应付剩余盈余的核算第 29 页 共 105 页为 全 面 反 映 应 付 剩 余 盈 余 的 分 配 、 支 付 情 况 ， 合 作 社 应 设 置 。 应 付 剩 余 盈 余 。 账 户 ， 该账户属负债类账户。第 30 页 共 105 页【例1】接上期例，合作社将当年可分配盈余100000第 31 页 共 105 页80，按成员与本社的交易额返还给成员，剩余的20按章程规定，全部对成员进行分配。当年末，合作社所有者权第 32 页 共 105 页益总额为600000元，其中，股本500000元，专项基金第 33 页 共 105 页50000元。公积金50000元(第 34 页 共 105 页包括资本公积和盈余公积)。成 员 甲 个 人 账 户 记 载 的 出 资 额 为第 35 页 共 105 页10000元、专项基金1000元、第 36 页 共 105 页公积金7000元 ；与合作社没有交易的成员戊

7、个人账户记载的出资额为10000第 37 页 共 105 页元、专项基金1000元、公积金1000第 38 页 共 105 页元。合作社分配剩余盈余时第 39 页 共 105 页第一步，计 算 出 每 个 成 员 个 人 账 户 记 载 的 出 资 额 、专项基金、公积金占这三项总额的份第 40 页 共 105 页额成员甲：(10000+1000+7000)第 41 页 共 105 页(500000+50000+50000)x100=3第 42 页 共 105 页成员戊：(10000+1000+1000)第 43 页 共 105 页(500000+50000+50000)x100=2第 44 页 共 105 页第二步，计算出每个成员应分配的剩余盈余金额成员甲：第 45 页 共 105 页1000(Ox20x3=600(第 46 页 共 105 页元) 成员戊：100000x20第 47 页 共 105 页x2=400(元第 48 页 共 105 页) 第三步，做出分配剩余盈余的会计分录第 49 页 共 105 页借：盈余分配一各项分配20 000 贷：应付剩余盈余一甲600 第 50

8、页 共 105 页(19 000) 一戊第 51 页 共 105 页400 第 四 步 ， 合 作 社 兑 现 应 付 剩 余 盈 余 时 ：第 52 页 共 105 页借：应付剩余盈余一甲600 第 53 页 共 105 页（19 000）第 54 页 共 105 页一戊400 贷：库存现金20 000第 55 页 共 105 页四、长期负债的核算第 56 页 共 105 页合作社的长期负债是指偿还期限超过一年以上(不含一年)的 债 务 ，第 57 页 共 105 页包 括 长 期 借 款 、专项应付款等。(第 58 页 共 105 页一)长期借款1第 59 页 共 105 页长期借款的内容长期借款是指合作社从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上(第 60 页 共 105 页不含一年)的 借 款 及 偿 还 期 在 一 年 以 上(第 61 页 共 105 页不含一年)的一应付款项。2第 62 页 共 105 页长期借款的核算为反映和监督合作社长期借款的取得、偿还及结余情况，第 63 页 共 105 页合 作 社 应 设 置 “长 期 借 款 ”账户，该账户属于负债类账户

9、。第 64 页 共 105 页【例2】2007年第 65 页 共 105 页7月1日 ， 合 作 社 向 信 用 社 贷 款20000第 66 页 共 105 页元 ， 并 已 到 户 。 贷 款 合 同 约 定 借款期限为2年，年利率为6第 67 页 共 105 页，每年末偿还一次利息，到期时偿还本金和剩余利息。借：银行存款20 000 第 68 页 共 105 页贷：长期借款一信用社20 000 2007年末计提信用社贷款利息：第 69 页 共 105 页计 算 该 项 长 期 贷 款 利 息 ：20000x6第 70 页 共 105 页x(612)=600(元) 第 71 页 共 105 页借：其他支出600 贷：应付款第 72 页 共 105 页600 2007年12第 73 页 共 105 页月31日，合作社按贷款合同约定支付信用社贷款利息第 74 页 共 105 页借：应付款600 贷：银行存款600 第 75 页 共 105 页待到2009年6第 76 页 共 105 页月日时，合作社归还贷款本金及利息第 77 页 共 105 页借：长期借款一信用社20 000 其他支出600 nt

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