企业内部控制MBA

1、企业内部控制,第一部分内部控制基本理论,一、内部控制的萌芽内部牵制,3600年前： 管钱的要提供支付清单，由另一人汇总报告。 古罗马时期： 双人记账制 我国西周时期： 小宰与司会分设 18世纪产业革命时期 公司内部稽核 20世纪 建立内部牵制制度,二、内部控制的发展阶段,1内部牵制理论阶段（1949以前） 以内部会计控制为主目标是防弊纠错 2内部控制系统理论阶段：（1988年前） 分作管理控制和会计控制目标是防弊纠错、提高效率 3内部控制结构理论阶段（1992年） 4内部控制整体框架理论阶段（1992年后） 5企业风险管理阶段（2008年我国五部委八要素框架）,包含3个要素：控制环境、会计制度和控制程序。 首次引入控制环境要素目标仍是防弊纠错、提高效率,包含5 个要素：控制环境风险评估控制活动 信息与沟通监督 三类目标：财务报告的可靠性，经营效率与效果，相关法律法规的遵循性,增加了一个目标：企业战略目标； 增加了三个要素：目标制定 风险识别 风险应对,内部环境 风险应对目标制定 控制活动风险识别 信息与沟通风险评估 监控,内部环境：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、

2、企业文化,目标设定：根据战略目标设定：经营目标、财务报告目标、合规性目标、资产安全目标,风险识别：人力资源因素、管理因素 、创新因素 、财务因素 、安全环保因素,风险评估：发生上述各种风险的概率有多大？可以接受多大的风险？,风险应对：风险规避、风险降低、风险分担和风险承受,控制活动：不相容职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制,信息沟通：明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。,监督：明确内审机构在监督内控工作中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。,决策者风险偏好类型测试图,0 0.5 1,100万元,存入银行本息110万元,若成功可获1000万元,若失败本利全无,当成功的概率有多大时，你愿作风险投资,风投,存行,？,110=1000 x X=110/1000=0.11(中间型),赌场的内部监控体系(电影 赌场风云话外音),天 上 的 人,天 上 的 人 (摄像头),投资人,当值领班,赌场经理,楼层领班,小领班,发牌手,赌客,聘 请 的 赌 客 前 辈,聘 请 的 赌 客 前 辈,

3、聘 请 的 赌 客 前 辈,澳大利亚治理疲劳驾驶的控制措施,三、内部控制的定义（财政部2008）,内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。,四、对企业内控工作的不当观点,1 规章制度越多，内控就越好 2 内控制度会降低管理效率 3 内控是内审部门的事 4 有了内部控制仍不能防范舞弊 5 内控有悖于以人为本的管理理念,五、我国政府加强内控的背景,1.上市公司舞弊案频发 2.因内控不严导致的公司破产案增多 3.管理层道德风险增大 4.会计信息失真严重 5.国有企业经营效益不高 6.企业内控制度薄弱,六、内部控制的基本假设,1.控制实体假设 2.可控性假设（牵制假设） 3.复杂人性假设 4.不串通假设,七、我国内部控制制度的现状,资金使用的随意性 采购业务中弄虚作假，吃“回扣”等现象较为严重。 销售业务中人情赊销、人情定价现象严重 不相容职务没有很好分离 重大事项决策和执行，没有很好的分离制约 财产清查没有形成制度 内审机构不

4、健全或无内审人员 有章不循、违章不究，以法人代表意志为转移。,八、内部会计控制应遵循的基本原则,全面性原则重要性原则制衡性原则适应性原则成本效益原则,九、内部会计控制的关键-不相容职务分离,不相容职务，是指那些由一个人担任既可能发生错误和舞弊又可能掩饰其错误和舞弊的职务。,关键不相容职务图示,审核监督,授权审批,业务经办,会计记录,实物保管,十、内部控制的检查和评价,由谁来检查？ 怎样检查？ 评价什么？ 对检查结果的处理,企业内审机构 社会中介机构,了解并描述内部控制；文字调查表流程图 符合性测试,内部控制的健全性、有效性 有无内部控制的设计缺陷和运行缺陷？,写出自评报告上交 表扬先进 批评后进 提出改进建议,十一、内部控制的局限性,成本效益原则的限制 超常规业务的限制 人为错误的限制 共谋串通舞弊的限制 负责人滥用职权的限制 时过境迁制度失效的限制,第二部分内部财务控制与审计,一、财务舞弊动机,监管机构压力 集体私分资财 个人侵占挪用 应付上级考核 避减税费负担 方便非法支付,二、财务活动四大环节及其控制审计,广义购进 广义销售 资金收付 资料生成,是指一个会计主体主观上需要从外部获

5、取另一种资产或服务而支付对价的行为。如购入物料、商品、设备、服务、股权、债权、无形资产、房地产等。 从银行借款 、担保业务 、支付员工薪酬 、发包工程 、企业吸收合并 、租入固定资产 、非货币交易换入的资产 。,是指一个会计主体主观上需要将自己的资产或服务推向外部市场而收取对价的行为。此时的会计主体的地位与广义购进时正好相反。,资金收付则是因广义购进与广义销售引起的货币结算、保管和内部债权债务结算行为。,是指会计主体内部在会计确认、计量、记录和报告方面的事项。上述三类业务尚未涵盖的，如物料收发、收入和费用的确认、成本计算、折旧、预提待摊，非盈利组织的预算与执行情况等可以归入此类。,（一）广义购进环节的财务控制与审计,控制与审计重点： 请购、授权、询价、签约、经办、验收、付款七大职务，每相邻的两个工作职务为不相容职务，必须严加分离。 审计的重点也围绕这七个方面展开，审查企业是否严格执行不相容职务分离制度，检查每一方面的工作质量与实际效果，从中发现可能的错误与弊端。,舞弊1 防控审计,假招标或围标：假招标是招标方看似在招标实则故意让“意中人”中标的舞弊行为。围标是一家投标人装扮成多家参与投

6、标的舞弊行为。,建立地区统一的招标中心，在纪检监察部门监督下制定并严格执行招标中心的各类招标程序 规定招标单位代表资格 由招标中心在指定媒体提前公开发布招标信息 建立评标专家库并临时随机抽选评标专家和招标单位代表，割断招投标双方的直接联系，预防事先串通。,审计时要查明每个购进项目是否严格执行上述规定。,四川岳池县假拍卖土地案例,位于代表岳池县未来的城东新区二号桥附近有一块约100亩的土地，岳池县国土局资料显示，这里一亩的土地起拍价早已超过250万元，但该县万鑫房地产开发有限公司 (老板谯树国)仅以128万元每亩的价格拍得，用于商品房开发。 较早时候，紧挨着它的土地拍卖价是每亩240万。参与这块土地竞拍的人士说，当时拍卖价举到280万每亩的时候，拍卖会突然被终止了，“说是县委书记漆小林打电话给拍卖公司”，而再次竞拍的时候，当价格举到128万的时候，就再也没有人举牌了。 岳池多位房地产商均表示，在较好的地段，一般谯树国的公司参与竞拍的项目，他们便不再参加，“去了也没有用，何必自讨没趣？”,舞弊2 防控审计,假预付或假退货挪用公款：其作弊手段是谎称某种购进需要预付款项，过一段时间又称“无货可

7、供，货款退回”。或者供方先将资产运至购方，取得货款，过一段时间找个借口“退货”索回货款。这类作弊往往是内外勾结方能奏效。,防控措施是制定严格的预付款和退货审批手续，审批人要及时掌握市场行情，严格请购、授权采购、实物验收和退货追责制度。,要查明预付款退回或退货的真实性、必要性及原因，有无相应控制制度和办理手续是否合规。,舞弊3 防控审计,授权者亲自购进：有权决定购进和审批报销的人“不辞辛苦”，亲自出场采购。表面看“工作积极”，实则在捞回扣。,防控措施是严格规定请购、授权采购、实物验收、批准付款和付款五种职务的分离。,要查明有无上述两相邻职务由同一人充当的情况。,舞弊4 防控审计,采购兼保管盗卖物料：许多单位为了节约人工成本，往往叫采购员同时兼做物料保管工作。这两种职务交由一人充当时，极易造成虚假发料、虚开采购发票贪污公款或盗卖盘盈物料的情形。,防控措施是制定严格的采购与保管职务分离制度,是指会计主体内部在会计确认、计量、记录和报告方面的事项。上述三类业务尚未涵盖的，如物料收发、收入和费用的确认、成本计算、折旧、预提待摊，非盈利组织的预算与执行情况等可以归入此类。,舞弊5 防控审计,购进业

8、务夹杂私货：某些办会人员将餐饮、住宿、租车、场地租用、赠品购置、车票、机票、旅游门票等私人的消费故意不结账和报账，等到单位召开会议时搭车结账或伺机报销，或者购进公家物料时故意抬高价格或降低质量标准进货，从而搭车购进私人物品。,防控措施是加强各支付项目的事前预算控制和审批，强化会议签到手续并将其作为重要的会计凭证附件加以保存，超过预算的支付要制定特别审批程序，杜绝“以收抵支”。严格购进物品验收、发放手续和职务分离。,审计时应查明是否有上述控制制度并严格执行，会议的实际规模和支出是否与事前预算大致相符。,舞弊6 防控审计,截留、掉换购进物品：当某些购进物品有自然升溢或者入库验收手续不严时，采购、运输人员将自然升溢部分截留归已，或者“以次充好”调换物品。,防控措施是事先规定各种购进货物的自然升溢率或损耗率，有委托外单位加工物料的要规定加工后的回收率，加强计量器具检测，严格购进物料分级、分等验收制度。,除检查上述制度的执行情况外，还要按不同的物品等级分别盘点。,舞弊7 防控审计,多购多建设备设施出租：本来设备设施已经绰绰有余，但哄骗上级主管部门继续购建，而将一部分设备设施廉价出租从中收受回扣，

9、或者按市价出租将租金打入“小金库”集体私分。,防控措施是严格制定设备设施配置定额，上收购置审批权限。,审计时要突查各种设备设施的在用数量是否与账存数相符，对外出租的租金收入是否低于其折旧费，租金收入是否入账，是否有以“借”为名长期无偿占用被审计单位设备设施的情况等。,舞弊8 防控审计,虚升发包工程造价：工程交由外单位建造，可以理解为向外单位购进不动产。因而也是一种广义的购进业务。其常见作弊手段是故意高估隐蔽工程数量或抬高工程决算价格，从而将本单位资金转移到承建商并从中收受好处或者单位集体私分。,防控措施除前述招标控制外，还要将设计、施工、验收、决算、付款职务分离，规定隐蔽工程必须在回填前验收。,审计时要将建筑市场均价与本工程造价比较，设计、验收、决算、付款等手续是否严格，数额是否平衡。,（二）广义销售环节的财务控制与审计,控制与审计重点： 销售决策、确定价格、合同签订、信用审核、开票、移交标的物、收款七大职务，每相邻的两个工作职务为不相容职务，必须严加分离。 审计的重点也围绕这七个方面展开，审查企业是否严格执行不相容职务分离制度，检查每一方面的工作质量与实际效果，从中发现可能的错误与弊端。,舞弊1 防控审计,过度广告收受贿赂：广告媒体为招徕客户，其贿赂形式五花八门。决策人为了谋取现金回扣、免费旅游、免费出国、免费留学等实惠，往往不顾本单位的产品或服务的市场覆盖能力而过度刊登广告。,防控措施是集体民主决策广告策略、广告频率和广告媒体，防止少数人说了算。,重点审计广告的时滞效应是否真正发挥，广告支出与后期销售增幅是否明显，广告受众面与市场覆盖面是否大致匹配，以此判断广告支出的合理性。,舞弊2 防控审计,人情定价和赊销：熟人上门，故意压低售价，本可现款销售而赊销，损害本单位利益。,防控措施是定期根据市场变化情况集体制定价目表并严格执行，杜绝个人定价现象。建立赊销客户信用档案和赊销标准，严格赊销审批程序和由本单位正式员工作赊销担保，建立账龄分析和坏账追责制度。,审计时应彻查价格偏低的客户，彻查大额赊销和账龄长的应收账款的形成原因。,

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