第六章关税唐晓税务会计精编版

1、第六章,第一节 关税概述 第二节 进出口货物关税完税价格的确 定及关税税额的计算 第三节 关税的会计处理 第四节 关税的纳税申报,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,学习目标： 1.了解关税的概念。 2.熟悉关税几个税制要素、 应纳税 额的计算。 3.掌握进口和出口关税的会计核算。 本章重点：关税会计核算。 本章难点：关税会计核算,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第一节 关税概述,一、关税的概念及分类 二、关税的纳税人及征税对象 三、关税税则、税目及税率 四、关税的优惠政策,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税的概念及分类,(一)关税的概念 (二)关税的分类 按征税对象进行分类 按征税标准进行分类 按征税性质进行分类,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税的纳税人及征税对象,（一）纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货 人和进出境物品的所有人 （二）征税对象 准许进出境的货物和物品。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税税则、税

2、目及税率,（一）进出口关税税则 （二）税目及税率,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税的优惠政策,（一）法定减免 （二）特定减免 （三）临时减免,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第二节 进出口货物关税完税价格的确定及关税税额的计算,一、关税完税价格的确定 二、关税税额的计算,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税完税价格的确定,进口货物完税价格的确定 出口货物完税价格的确定 进出口货物完税价格中运费、保险费的计算,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税税额的计算,从价税应纳税额的计算 从量税应纳税额的计算 复合税应纳税额的计算,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税税额的计算,（一）从价税应纳税额的计算 （1）CIF（到岸价格）成交的进口货物 例6-1 某公司从日本进口铁盘条10万吨，其成交价格为CIF上海新港130 000美元，外汇牌价为1美元6.33人民币元，关税税率为15%，计算应纳关税如下： 完税价格130

3、 000元6.33822 900元 应纳关税税额822 900元15% 123 435元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税税额的计算,（2）FOB和CFR成交的进口货物 例6-2 我国从国外进口一批钢板共计100 000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.5英镑，保险费率为0.25%，外汇牌价为：1英镑10.08人民币元，关税税率为10%，计算应纳关税如下： 单位完税价格（FOB价运费）/（1保险费率） （2.50.5）/（10.25%）10.08元 30.32元/公斤 该批货物应纳进口关税税额 30.32元/公斤100 000公斤10%303 200元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税税额的计算,（二）从量税应纳税额的计算 关税税额应税进（出）口货物数量 单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算 关税税额应税进（出）口货物数量单位货物税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,关税税额的计算,例6-3 某公司进口

4、2台美国产摄像机，每台价格为CIF14 000美元，外汇牌价为1美元6.40人民币元，从量税为每台13 280元，从价税为3%，计算应纳进口关税如下： 应纳关税税额 213 280元（14 0006.40）元3%2 31 936元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第三节 关税的会计处理,一、进口关税的会计处理 二、出口关税的会计处理,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,自营进口关税的核算,购进商品并计算应纳关税时： 银行存款 材料采购 应交税费应交关税 实际缴纳关税时 ： 银行存款 应交税费应交关税 商品验收入库时： 材料采购 库存商品,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,进口关税的会计处理,（一）自营进口关税的核算 例6-4 某外贸进出口公司从国外自营进口商品一批，该商品的到岸价格为人民币400 000元，进口关税税率为50%，则关税计算及会计处理如下： （1）计算应纳税商品采购成本： 应纳关税税额400 000元50%200 000元 商品采购成本400 000元200 000元60

5、0 000元 （2）购进商品并计算应纳关税时： 借：材料采购 600 000 贷：银行存款 400 000 应交税费 应交关税200 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第三节 关税的会计处理,（3）实际缴纳关税时： 借：应交税费 应交关税200 000 贷：银行存款 200 000 （4）商品验收入库时： 借：库存商品600 000 贷：材料采购 600 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,代理进口关税的核算,委托方会计处理： 借：材料采购 贷：银行存款 代理方会计处理： 借：应收账款 贷：应交税费应交关税 借：银行存款 贷：应收账款,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,借：应交税金应交关税 贷：银行存款,借：原材料 贷：物资采购,制作：黄瑞芳 唐晓,第三节 关税的会计处理,（二）代理进口关税的核算 例6-5 山西省某矿业公司委托山西省某外贸公司进口钢材一批，国外离岸价格为10 000美元，另支付运费600美元，包装费200美元，保险费300美元，支付给卖方佣金600美元，外汇牌价为1美元6.

6、30人民币元，进口关税税率为15%，以上款项均以银行存款支付，钢材已验收入库，则关税计算及会计处理如下： （1）关税税额的计算： 关税完税价格（10 000600200300600） 6.30元73 710元 应纳关税税额 73 710元15%11 056.5元 钢材采购成本 73 710元 11 056.5元84 766.5元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第三节 关税的会计处理,（2）矿业公司会计处理如下： 借：材料采购 84 766.5 贷：银行存款 84 766.5 借：原材料 84 766.5 贷：材料采购 84 766.5 （3）外贸公司会计处理如下： 借：应收账款 11 056.5 贷：应交税费 应交关税 11 056.5 借：应交税费 应交关税 11 056.5 贷：银行存款 11 056.5 借：银行存款 11 056.5 贷：应收账款 11 056.5,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,出口关税的会计处理,（一）自营出口关税的会计处理 （二）代理出口关税的核算,普通高等教育“十一五”国家级规划划

7、教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,出口关税的会计处理,自营出口关税的会计处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交关税 借：应交税费应交关税 贷：银行存款,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第三节 关税的会计处理,例6-6 某进出口公司出口商品一批，该商品离岸价格为300 000元，出口关税税率为20%，应纳关税税额及会计处理如下： （1）应纳关税税额的计算： 关税完税价格300 000元/（120%） 250 000元 应纳关税250 000元20%50 000元,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第三节 关税的会计处理,（2）会计处理： 借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费 应交关税 50 000 借：应交税费 应交关税 50 000 贷：银行存款 50 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,代理出口关税的会计处理：,计算出应纳关税时： 应交税费应交关税 应收账款 上缴关税时: 银行存款 计算应收手续费时： 其他业务收入 收到委托单位支付的税款及手续费时：,普通高等教

8、育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第三节 关税的会计处理,例6-7 某进出口公司代理某企业出口商品一批，该商品离岸价格为450 000元，出口关税税率为20%，手续费为14 000元,则应纳关税税额及会计处理如下: （1）计算应纳关税： 应纳关税450 000元/（120%）20%75 000元 （2）会计处理： 计算出应纳关税时： 借：应收账款 75 000 贷：应交税费 应交关税 75 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第三节 关税的会计处理,上缴关税时： 借：应交税费 应交关税75 000 贷：银行存款 75 000 计算应收手续费时： 借：应收账款 14 000 贷：其他业务收入 14 000 收到委托单位支付的税款及手续费时： 借：银行存款 89 000 贷：应收账款 89 000,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,第四节 关税的纳税申报,进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出口境地海关申

9、报。 纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,本章讲述了: 关税的征收制度、关税的计税依据、应纳税额的计算及其会计处理。 只有掌握了关税的征收制度和计税依据，才能正确计算关税的应纳税额，进而进行会计处理。,这一章我们主要学习了什么？,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,1、关税按征税对象如何进行分类？ 2、关税按征税标准如何进行分类？ 3、关税按征税性质如何进行分类？ 4、进口货物的完税价格如何确定？ 5、出口的货物的完税价格如何确定？,普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件,制作：黄瑞芳 唐晓,1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。20.8.2120.8.21Friday, August 21, 2020 2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。20:28:3720:28:3720:288/21/2020 8:28:37 PM 3、越是没有本领的就越加自命不凡。20.8.2120:28:3720:28Aug-2021-Aug-20 4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。20:28:3720:28:3720:28Friday, August 21, 2020 5、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。20.8.2120.8.2120:28:3720:28:37August 21, 2020 6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。2020年8月21日星期五下午8时28分37秒20:28:3720.8.21 7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。2020年8月下午8时28分20.8.2120:28August 21, 2020 8、业余生活

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