新能源汽车行业的税务挑战和机遇_研发与生产
6页1、1 税务评论 新能源汽车行业的税务 挑战和机遇:研发与生产 长期以来,全球汽车行业一直在探索和推动交通能源动力系统转型,新能源汽车 的崛起,极大地加速了这一进程。汽车产业的电动化、智能化、网联化和共享化 是未来的发展趋势。近年来,多国政府纷纷出台燃油车禁售时间表和新能源汽车 发展目标,以推动新能源汽车的发展。就在刚刚结束的“”上,推广新能源 汽车也被我国政府纳入新一年有关重点支持“两新一重”建设的工作目标之中。 纵观国内汽车市场,2018 年之后,在中国整体车市下滑的大环境下,新能源汽车 仍然逆势增长,大量新能源汽车品牌诞生。传统的汽车行业面临巨大的挑战和转 型的压力,迫使传统汽车厂家也依托资金、 供应链和技术的优势加快新能源车布 局。 和传统汽车行业相比,新能源汽车在研发、生产制造、销售的运作模式方面显得 更加多元化,给税务架构的搭建和规划带来更大的空间。笔者将结合汽车行业的 多年服务经验与实践观察,就国内新能源汽车行业在研发、生产环节的若干常见 税务问题作简要探讨。 研发环节研发环节 如何合理适用高新技术企业优惠政策? 新能源汽车相关技术属于国家重点支持的高新技术领域,相关企业往往
2、涉及大量 的研发活动,因此申请高新技术企业资格以适用 15%的优惠所得税税率,从而降 低企业的整体税负水平,对在华从事新能源汽车产业的经营者,尤其是总部位于 中国的新能源车企而言,很可能是其税务管理的核心内容之一。目前绝大多数新 能源汽车企业还处于前期投资阶段,尚未产生足够的利润以实际享受 15%税率, 但这并不意味着企业在现阶段就可怠于申请高新技术企业资格。因为除优惠税率 以外,高新技术企业符合条件的税务亏损弥补年限可由一般情况下的 5 年延长至 10 年。考虑到新能源汽车的研发周期一般较长,如果企业未在适当时机取得高新 技术企业资格,可能使得实际获利时,前期研发投入形成的税务亏损已经超过结 转弥补期限而无法发挥抵税效应。另一方面,高新技术企业资格还有助于企业获 作者: 北京北京 周翊周翊 合伙人 电话:+86 10 8520 7512 电子邮件:jchow 广州广州 左迪左迪 合伙人 电话:+86 20 2831 1309 电子邮件:ezuo 陈阳阳陈阳阳 总监 电话:+86 20 2831 1674 电子邮件:yangychen 黄安琪黄安琪 经理 电话:+86 20 2831
3、1325 电子邮件:winkhuang 税务税务 期数 P315/2020 2020 年 6 月 10 日 2 取更多政府财政支持,提升企业的信贷资质和融资能力。 因此,新能源车企应就 高新技术企业资格申请的综合效益进行评估,结合企业的实际情况和商业规划对 高新技术企业资格的申请和适用时点作出合理决策。 在申请高新技术企业资格的过程中,考虑到国内新能源汽车的行业特性,相关企 业可能会面临以下难点,需要提前作好预案: 申请主体的售车收入是否属于高新技术产品(服务)收入高新技术企业 的高新技术产品(服务)收入占当年总收入比例不得低于 60%。实践中新能 源车企往往将生产职能外包,向生产商购买成品车后再行销售。此等收入是 否属于上述“高新技术产品(服务)收入”在实践中存有争议(具体内容可 参见后文有关生产模式的讨论)。 申请主体如何维持研发支出收入占比持续达标高新技术企业的研发费用 占销售收入总额比例不得低于一定标准(如最近一年销售收入在 2 亿元以上 的,则不得低于 3%)。一般而言,新能源车企在前期维持该比率问题不 大;然而,随着企业后续发展规模的扩大,继续维持这一比率会越发困难, 企业
4、可能需要考虑后续的商业模式调整。 申请主体的境内研发支出是否符合要求高新技术企业在境内发生的研发 费用占研发费用总额比例不得低于 60%。实践中,新能源汽车的研发可能需 要海外研发力量的实质性参与;为满足高新技术企业资格,此类企业需要对 境内外的研发功能进行合理分配。 如何选择合适的研发模式并实施有效的费用管理? 在进行研发时,新能源汽车企业通常会面临不同的模式和方案选择,例如,是自 主开发,还是通过外包和共享模式进行研发?是将研发部门作为公司的下设机 构,还是将其设立为独立的法人实体?不同的模式和方案可能在法律、税务和财 务方面带来不同的影响。 从税务角度而言,研发支出不仅是高新技术企业资格的一项重要核查指标(参见 前文有关高新技术企业资格申请的讨论),而且更直接关系到企业研发支出加计 扣除优惠政策的享受。因此,新能源汽车企业应关注不同研发模式和方案下研发 支出加计扣除额的差异。例如,在外包研发模式下,委托方支付给受托方的研发 费用只能按照 80%计入委托方的加计扣除基数;涉及委托境外研发的,还需受到 一定的比例限制。由此可见在同等金额的研发支出下,外包研发尤其是境外外包 研发模式会
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