《精编》企业所得税法
119页1、1 第十二章企业所得税法 2 本章内容 税制要素 纳税人 征税对象 税率 应纳税所得额的计算 重难点 资产的税务处理 非重点 税收优惠特别纳税调整征收管理 3 税制要素 征税对象 纳税人 应纳税所得额计算 税收优惠 居民企业和非居民企业 居民企业应纳税额计算非居民企业应纳税额计算 1 适应那些纳税人或应税项目 2 优惠内容 生产经营所得和其他所得 税率 基本税率 25 三档优惠 居民企业 15 20 非居民企业 10 第七章基本内容框架 征收管理 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税地点 应纳税额计算 收入总额 一般 特殊 不征税 免税 准入扣除项目 不得扣除的项目 8项 基本项目 成本 费用 税金 损失 其他项目部分项目范围与标准 其它问题 亏损弥补 境外所得以纳税款的扣除 资产的税务处理 税前扣除项目的原则 特别纳税调整 简介 4 企业所得税法于2008年1月1日起实施特点 1 统一税法2 统一税率3 统一税前扣除标准4 统一税收优惠2011年全国企业所得税收入1 68万亿元 占税收总收入的18 7 为第二大税种 5 一 纳税人是在中国境内的企业和其他取得收入的组织 不包括个人独资企业
2、和合伙企业 居民企业非居民企业 注册地标准实际管理机构所在地标准 6 一 居民企业是指依法在中国境内成立 或依据外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 包括内资企业 外资企业和其他企业 二 非居民企业是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的企业 或在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 7 实际管理机构的判定标准 1 企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内 2 企业的财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定 或需要得到位于中国境内的机构或人员批准 3 企业的主要财产 会计账簿 公司印章 董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内 4 企业1 2 含1 2 以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内 8 二 征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的各项所得 包括 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 9 一 居民企业负有无限纳税义务 应就其来源于境内 外的全部所得纳税
3、 二 非居民企业负有有限纳税义务 1 在境内设立机构 场所的征税对象 境内所得 境外有实际联系的所得 2 在境内未设立机构 场所征税对象 境内所得 10 三 所得来源的确定1 销售货物所得 交易活动发生地2 提供劳务所得 劳务发生地3 转让财产所得 1 不动产 不动产所在地 2 动产 企业或者机构 场所所在地 3 权益性投资资产 按被投资企业所在地 11 4 股息 红利等 按照分配所得的企业所在地5 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地或者个人的住所地6 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 12 练习 在中国境内未设立机构 场所的非居民企业 取得的下列所得中 应向我国缴纳企业所得税的有 A 将设备出租给中国境内的使用者取得的租金B 将境外房产转让给居民企业取得的收益C 从香港取得的储蓄存款利息D 从澳门取得的股息红利 答案 A 13 三 税率 一 居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构 场所适用税率法定税率 25 适用范围 1 居民企业取得的各项所得 2 在中国境内设立机构 场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国
4、境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 14 二 非居民企业的预提所得税适用税率非居民企业在中国境内未设立机构 场所而有来源于中国境内的所得 或者虽设立机构 场所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 其应缴纳企业所得税 实行源泉扣缴 以支付人为扣缴义务人 这种采取源泉扣缴方式征收所得税 习惯上称之为预提所得税 预提所得税 法定税率20 实际按10 15 第六节税收优惠 一 居民企业的优惠二 非居民企业的优惠 16 一 居民企业的优惠 一 税基优惠1 免征与减征 掌握 产业优惠 1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 免税项目 8项 减半征收项目 2项 17 2 从事重点扶持的公共基础设施 符合条件的环境保护 节能节水项目投资经营的所得 政策 实行 三免三减半 减免时间 项目第一笔生产经营收入所属纳税年度 说明第一 公共基础项目不包括企业承包经营 承包建设和内部自建自用 第二 环境保护和节能节水 如果转让 减免期限未完 受让单位享受余下年度的 如果减免期已完 不再享受 18 例题 按我国现行企业所得税法的有关规定 企业享受 三免三减半 优惠政策的起始时间为 企业开业
5、之日所属的年度 企业开始获得利润的年度 企业获得第一笔经营收入的年度 企业开始获得应纳税所得额的年度 答案 19 2 符合条件的技术转让所得 1 时间限制 一个纳税年度内 2 减免规定转让所得不超过500万元的部分 免征转让所得超过500万元的部分 减半征收 20 3 加计扣除优惠 重点 1 三新研发费 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 加计扣除50 实际为150 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 加计扣除100 实际为200 21 4 鼓励创业 1 基本政策 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的70 抵扣应纳税所得额 2 时间及不足抵扣的处理 股权持有满2年的当年 当年不足的可以结转下年继续抵扣 22 例题 2008年4月1日 甲企业 创业投资企业 向未上市的小型高新技术企业乙投资200万元 2010年甲企业应纳税所得额为300万元 2010年甲企业应缴纳企业所得税 万元 A 25B 40C 50D 75 答案 解析 应纳税额 300 200 70 25 40 万元 23 二 税率优惠 掌握 基本税率 25 优惠税率 小
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