《工程经济学之税金》

1、与工程财务有关的税收 一、与工程财务有关的税收规定 按照纳税对象的不同性质，税收可以划分为流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类、财产行为税类、农业税类和关税。在工程的投资与建设过程中缴纳的主要税收包括营业税、所得税、城市维护建设税和教育费附加可视作税收。另外，针对其占有的财产和行为，还涉及房产税、土地使用税、土地增值税和契税等的征收。整理ppt一营业税 I纳税人 营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。作为营业税纳税义务人的单位是指发生应税行为、并向对方收取货币、货物和其他经济利益的单位，无论其是否独立核算，均为营业税的纳税义务人。作为营业税纳税义务人的个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。整理ppt 2纳税对象 包括在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产三个方面：1)提供给税劳务。主要包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和效劳业七项。(2)转让无形资产。是指转让无形资产的所有权或使用权。具体包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉等。3)销售不动产。是指有偿转让

2、不动产所有权。具体包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物；单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；以不动产投资人股，在转让该项股权时，也视同销售不动产。整理ppt 3.计税依据和税率 (1)计税依据。我国营业税计税依据为计税营业额。营业税属于价内税，所谓价内税是指商品价值或价格内包含应纳的此项税金，因而作为计税依据的营业额为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用包括基金、集资款、手续费、代收代垫款项及其他各种性质的价外费用，价外费用均应依法并人营业额计算应纳税额。建筑业和销售不动产营业税计税依据的具体规定如下：11总承包企业将工程分包时，以全部承包额减去付给分包单位价款后的余额为营阵业额。12从事建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料还是“包工不包料，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价格；从事安装工程作业的，凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款营业额。整理ppt 3)自建自用的房屋不纳营业税；自建房屋对外销售不包括个人自建自用住房销售的，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。4)单位和

3、个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收人减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得，的不动产、土地使用权的，以全部收人减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。(2)税率。营业税实行差异比例税率，对同一行业实行同一税率，对不同行业实行不同税率。营业税税目税率见表3.4.l o整理ppt整理ppt4.应纳税额计算 营业税应纳税额一般根据计税营业额和适用税率计算，根本计算公式为：应纳税额=计税营业额X适用税率(3.4.1)纳税人兼有不同税目的，应当分别核算不同税目的营业额，未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值

4、税。整理ppt 5.纳税地点 (1)纳税人提供给税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。(2)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是与纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。(3)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。整理ppt【例3.4.1】甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。试分别计算有关各方应墩纳和应扣墩的营业税税款。解：(1)甲建筑公司应缴建筑业营业税一(16000-7000)X30o=270万元 (2)甲建筑公司应代扣代级乙建筑公司建筑业营业税

5、一7000X30o=210万元 (3)房地产公司应缴稍售不动产营业税=4000 X 5 0 o=200万元 (4)甲建筑公司应墩销售不动产营业税一2200X50o=110万元整理ppt【例3.4.2某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金颇420万元，转让时发生相关费用6万元。试确定该企业应缴纳的营业税。解：应墩纳营业税=1200 X 5560-420X50o=67万元整理ppt二所得税 所得税又称所得课税、收益税，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。所得税主要包括企业所得税和个人所得税。1.纳税人和纳税对象 企业所得税的纳税人是指企业或其他取得收人的组织以下统称企业。可分为居民企业和非居民企业。(1)居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。(2)非居民企业是指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境

6、内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。整理ppt 1)非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。2.计税依据和税率 1)计税依据。企业所得税的计税依据为应纳税所得额。即：企业每一纳税年度的收人总额，减除不征税收入、免税收人、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式为：应纳税所得额一收人总额一不征税收人一免税收入一各项扣除一弥补以前年度亏 3.4.2整理ppt l收人总额。是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收人，包括：销售货物收人；提供劳务收人；转让财产收人；股息、红利等权益性投资收益；利息收人；租金收人；特许权使用费收人；接受捐赠收人；其他收人。2)不征税收人。收人总额中的以下收人为不征税收人：财政拨款；依法收取并纳人财政管理的行政事业性

7、收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收人。3)免税收人。企业的以下收人为免税收人：国债利息收人；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收人。整理ppt 4)各项扣除。企业实际发生的与取得收人有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。同时，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。5)弥补以前年度亏损。根据利润的分配顺序，企业发生的年度亏损，在连续5年内可以用税前利润弥补进行弥补。6)在计算应纳税所得额时，不得扣除的支出：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；允许扣除范围以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收人无关的其他支出。整理ppt (2)税率。企业所得税实行25的比例税率。对于非居民企业取得的应税所得额，适用税率为20。符合条件的小型微利企业，减除20的税率征收企业所得

8、税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减除15的税率征收企业所得税。此外，企业的以下所得可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业工程的所得；从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水工程的所得；符合条件的技术转让所得。整理ppt 3.应纳税额计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除有关税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额：应纳税额一应纳税所得额X所得税税率一减免和抵免的税额、(3.4.3)企业取得的以下所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的局部，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1)居民企业来源于中国境外的应税所得；2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外且与该机构、场所有实际联系的应税所得。居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的局部，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内

9、抵免。整理ppt三城市维护建设税与教育费附加 1.城市维护建设税 城市维护建设税是为筹集城市维护和建设资金而开征的一种附加税。城市维护建设税的纳税人，是有义务缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。外商投资企业和外国企业不缴纳城市维护建设税。城市维护建设税以实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和为计税依据，与增值税、消费税和营业税同时缴纳。城市维护建设税根据纳税人所在地的不同，分别规定不同的比例税率。纳税人所在地在市区的，税率为7；纳税人所在地在县城或镇的，税率为5；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1。施工企业、房地产开发企业应该以实际缴纳的营业税税额为计税依据，同时缴纳城市维护建设税。整理ppt 2.教育费附加 教育费附加是指为了开展地方教育事业、扩大地方教育经费来源而征收的一种附加税。教育费附加的纳税人，是有义务缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。教育费附加以实际缴纳的增值税、营业税、消费税的税额为计征依据，与增值税、消费税和营业税同时缴纳。教育费附加税率为3。整理ppt 四房产税 1.纳税人 房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人，包括国家所有和集体、个人所有

10、房屋的产权所有人、承典人、代管人或使用人三类。(1)产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。(2)产权出典的，由承典人纳税。所谓产权出典，是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用，而取得资金的一种融资业务。(3)产权所有人、承典人不在房屋所在地的，产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税。(4)无租使用其他单位房产的房产，应由使用人代为缴纳房产税。(5)外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产不适用房产税。整理ppt 2.纳税对象 房产税的纳税对象为房产。与房屋不可分割的各种附属设施或不单稗计价的配套设施，也属于房屋，应一并征收房产税；但独立于房屋之外的建筑物如水塔、围墙等不属于房屋，不征房产税。房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。整理ppt 3.计税依据和税率 (1)从价计征。计税依据是房产原值一次减除1000-30的扣除比例后的余值，税率为12。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产科目中记载的房屋

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