《资产特殊业务》

1、n第九章第九章 资产特殊业务资产特殊业务整理课件n第一节第一节 长期资产减值长期资产减值整理课件适用范围：主要是长期资产适用范围：主要是长期资产n投资性房地产采用本钱模式后续计量投资性房地产采用本钱模式后续计量n长期股权投资对子公司、联营、合营的投资长期股权投资对子公司、联营、合营的投资n固定资产固定资产n生产性生物资产生产性生物资产n油气资产探明矿区权益井及相关设施油气资产探明矿区权益井及相关设施n无形资产包括资本化的开发支出无形资产包括资本化的开发支出n商誉商誉整理课件一、确定资产减值金额的根本方法一、确定资产减值金额的根本方法n资产可收回金额账面价值的，应当计提资产可收回金额账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失减值准备，确认减值损失n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：贷：资产减值准备资产减值准备n可收回金额确实定：以下两者孰高可收回金额确实定：以下两者孰高n公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额n资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值整理课件二、估计可收回金额的前提二、估计可收回金额的前提(I)n只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算

2、资产的可收只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额：回金额：n外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等业产生负面影响，环境、利率变化等n内部信息来源：例如有证据说明资产已经过时或实体已经内部信息来源：例如有证据说明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等损坏，闲置、终止使用、绩效降低等n对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试产，企业应当每年进行减值测试整理课件二、估计可收回金额的前提二、估计可收回金额的前提IIIIn重要性原那么的考虑：重要性原那么的考虑：n以前报告期间的计算结果说明，资产可收回金额远高于其以前报告期间的计算结果说明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的的n以前报告期间的计算与分析说明，资产可收回金额对于资以前报告期间的计算与分析说明，资产可收回金额对于资产减值准那么中所列示

3、的一种或者多种减值迹象反响不敏产减值准那么中所列示的一种或者多种减值迹象反响不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的n资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就说金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就说明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额n如果没有证据或者理由说明，资产预计未来现金流量现值如果没有证据或者理由说明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额整理课件三、公允价值减去处置费用后的净额三、公允价值减去处置费用后的净额的估计的估计n公允价值的估计：公允价值的估计：n公平交易中销售协议价格有约束力公平交易中销售协议价格有约束力n活泼市场中资产的市场价格买方出价活泼市场中资产的市场价格买方出价n以可获取的最

4、正确信息为根底进行估计如同行以可获取的最正确信息为根底进行估计如同行业类似资产的最近交易价格业类似资产的最近交易价格n处置费用的估计：处置费用的估计：n与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产到达可销售状态所发生的直接费用以及为使资产到达可销售状态所发生的直接费用等等 整理课件四、资产预计未来现金流量现值的估四、资产预计未来现金流量现值的估计计In现值估计的三个因素：现值估计的三个因素：预计未来现金流量预计未来现金流量预计使用寿命预计使用寿命预计折现率预计折现率整理课件四、资产预计未来现金流量现值的估四、资产预计未来现金流量现值的估计计(II)n预计未来现金流量预计未来现金流量n应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为根应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为根底底n通常最长不得超过通常最长不得超过5年，除非企业管理层能够证明更长的年，除非企业管理层能够证明更长的期间是合理的期间是合理的n特殊考虑特殊考虑n分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况n在预计未来现

5、金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而在预计未来现金流量和折现率时，考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素应当保持一致导致的物价上涨影响因素应当保持一致n以资产在当期状况为根底以资产在当期状况为根底n预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑的特殊考虑整理课件四、资产预计未来现金流量现值的估四、资产预计未来现金流量现值的估计计(III)n折现率的估计：应当是反映当前市场货币折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。时间价值和资产特定风险的税前利率。n市场利率市场利率n替代利率替代利率n加权平均资金本钱加权平均资金本钱n增量借款利率增量借款利率n其他相关市场借款利率其他相关市场借款利率n适当调整适当调整整理课件五、资产组的认定及其减值五、资产组的认定及其减值In资产组认定的根本原那么：以资产组产生资产组认定的根本原那么：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据资产组的现金流入为依据n关键因素是能否独立产生现金流入关键因素是能

6、否独立产生现金流入n资产组合生产的产品存在活泼市场的资产组合生产的产品存在活泼市场的n内部转移价格的影响内部转移价格的影响n具体考虑：企业生产经营管理方式和对资具体考虑：企业生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式产使用或者处置的决策方式整理课件五、资产组的认定及其减值五、资产组的认定及其减值IIn比较资产组的账面价值包括分摊的总部资产和商比较资产组的账面价值包括分摊的总部资产和商誉与可收回金额誉与可收回金额n资产组的减值损失：资产组的减值损失：n首先抵减商誉的账面价值首先抵减商誉的账面价值n然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值价值n抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：高者：n该资产的公允价值减去处置费用后的净额如可确该资产的公允价值减去处置费用后的净额如可确定的定的n该资产预计未来现金流量的现值如可确定的该资产预计未来现金流量的现值如可确定的n零零n因上述原因而未能分摊的减值损失

7、金额，按照相关因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。摊。整理课件应用举例应用举例n资料：资料：n 1.开开华华公公司司有有一一甲甲生生产产线线，生生产产光光学学器器材材，由由A、B、C三三部部机机器器构构成成，初初始始本本钱钱分分别别为为40万万元元，60万万元元和和100万万元元。使使用用年年限限为为10年年，预预计计净净残残值值为为零零，以以年年限限平均法计提折旧。平均法计提折旧。n 2.三三部部机机器器均均无无法法单单独独产产生生现现金金流流量量，但但整整条条生生产产线线构成完整的产销单位，属于一个资产组。构成完整的产销单位，属于一个资产组。n 3.2006年年该该生生产产线线所所生生产产光光学学产产品品有有替替代代产产品品上上市市，到到年年底底导导致致公公司司光光学学产产品品销销路路锐锐减减40%，因因此此，公公司司于年末对该条生产线进行减值测试。于年末对该条生产线进行减值测试。n 4.2006年年末末A机机器器的的公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额为为15万

8、万元元，B、C机机器器都都无无法法合合理理估估计计其其公公允允价价值值减减去去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。n 5.整条生产线预计尚可使用整条生产线预计尚可使用5年。年。整理课件n减值测试过程：减值测试过程：n 1.确定确定2006年年12月月31日资产组账面价值：日资产组账面价值：n 资产组账面价值资产组账面价值203050100万元。万元。n 2.估计资产组可收回金额估计资产组可收回金额:n 经经估估计计生生产产线线未未来来5年年现现金金流流量量及及其其折折现现率率，得得到到其其现现值值为为60万万元元。而而公公司司无无法法合合理理估估计计其其公公允允价价值值减减去去处处置置费费用用后后的的净净额额，那那么么以以预预计计未未来来现现金金流流量量的现值作为其可收回金额。由此：的现值作为其可收回金额。由此：n 资产组可收回金额资产组可收回金额60万元万元n3.比比较较资资产产组组的的账账面面价价值值及及其其可可收收回回金金额额，并并确确认认相应的减值损失相应的减值损失整理课件整理课件n借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器A 5000

9、0 机器机器B 131250 机器机器C 218750 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A 50000 机器机器B 131250 机器机器C 218750 整理课件六、商誉减值的处理六、商誉减值的处理n购置日：将因企业合并形成的商誉分摊至相购置日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组或者资产组组合关的资产组或者资产组组合n减值测试时：减值测试时：n一般处理方法一般处理方法n存在少数股东权益的情况存在少数股东权益的情况n应当调整资产组或者资产组组合的账面应当调整资产组或者资产组组合的账面价值价值n商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊之间进行分摊n举例举例整理课件应用举例应用举例n资料：资料：n1.甲甲企企业业在在207年年1月月1日日以以1,600万万元元的的价价格格收收购购了了乙乙企企业业80股股权权。在在购购置置日日，乙乙企企业业可可识识别别资资产产的的公公允允价价值值为为1,500万万元元，没没有有负负债债和和或或有有负负债债。因因此此，甲甲企业在其合并财务报表中确认：企业在其合并财务报表中确认：n1商誉商誉4

10、00万元万元1600150080；n2乙企业可识别净资产乙企业可识别净资产1500万元万元;n3少数股东权益少数股东权益300万元万元150020。n2.假假定定乙乙企企业业所所有有资资产产被被认认定定为为一一个个资资产产组组，且且该该资资产产组组包包括括商商誉誉。需需要要至至少少于于每每年年年年度度终终了了进进行行减减值值测测试。试。n3.乙乙企企业业207年年末末可可识识别别净净资资产产的的账账面面价价值值为为1350万万元。元。整理课件n减值测试过程：减值测试过程：n1.确定资产组乙企业在确定资产组乙企业在207年末的账面价值：年末的账面价值：n1合合并并报报表表反反映映的的账账面面价价值值13504001750万元万元n2计计算算归归属属于于少少数数股股东东权权益益的的商商誉誉价价值值 1600/80%-150020100万元万元n3资资产产组组账账面面价价值值包包括括完完全全商商誉誉17501001850万元万元n2.计计算算确确定定资资产产组组乙乙企企业业在在207年年末末的的可可收收回回金额为金额为1,000万元。万元。n3.比比较较资资产产组组乙乙企企业业的的账账面面价

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