增值税报税剖析

1、第一节增值税概述第二节一般纳税人增值税纳税申报第三节小规模纳税人增值税纳税申报第一节增值税概述一、增值税简介增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配、劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征 收的一个税种。注意：营改增试点地区对交通运输劳务和部分现代服务业劳务也征收增值税。因此增值税是流转税。在众多税种中，增值税到目前为止，仍然是我国第一大税种。2011年1-6月，国内增值税完成12431.30亿元，同比增长19.7%。国内增值税收入占税收总收入的比 重为24.8%。二、“营改增”政策简介财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税（2011） 111 号财政部国家税务总局关于在北京等 8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 的通知 财税（2012） 71号试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含 深圳市）试点日期：北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。 江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月

2、1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。（一）“营改增”的目的完善税制，消除重复征税。“营改增”的实施，将服务业纳入增值税抵扣链条，解决货物与服务不能互相抵扣的重复征税问题，减轻了税收负担，有利于社会产业的分工协作。（二）“营改增”的内容将交通运输业和部分现代服务业由征收营业税改为征收增值税。纳税人提供上述劳务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。行业内容增值税税率（征收率）营业税税率交通运输业（注：不包含铁路运输）陆路运输11% (3%3%水路运输航空运输管道运输部分现代服务业研发和技术服务6% (3%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务17% (3%（三）增值税征税范围增值税营业税1 .征税范围一般规定（1）销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内(2)提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加 工费的业务。注意：有偿的加工、修理修配劳务才属于增值税征税范围。(3)营改增试点地区纳税人有偿提供陆路运输服务、水路运输服务、航

3、空运输服务、管道运输服务、 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。2 .属于征税范围的特殊行为(1)视同销售行为将货物交付他人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机 构设在同一县(市)的除外将自产或委托加工的货物用于非应税项目例如：某水泥厂将自产的水泥用于厂房建设，应视同销售，计算增值税将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费例如：某月饼厂将自产的月饼用于职工过节，应视同销售，计算增值税将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人例如：某家具厂将购进的家具赠送给某学校，应视同销售，计算增值税。特点分析序号自产、委托加工购进视同销售不视同销售对企业内部视同销售不视同销售例如：某企业外购水泥用于厂房建设，不视同销售。视同销售视同销售对企业外部视同销售视同销售视同销售视同销售纳税人向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务应视同提供

4、应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。例：某注册税务师事务所配合税务机关在税法宣传月义务向社会大众提供税法咨询。这个事务所的咨询服务不涉及征税。(2)混合销售行为。一项销售行为如果既涉及应税货物或应税劳务又涉及非增值税应税劳务，且两者间具有从属关系。例：某电器公司销售空调并负责有偿安装。名称情形税务处理混 合 销 售 行 为(1)从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位 八个体工商户的混合销售行为，视为销售货物行为。,改增试点地区纳税人提供运输劳务和部分现代服务业劳 务的混合销售行为，视为销售货物行为。征增值税(2)其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税 ,税劳务。征营业税(3)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为及财政 k国家税务总局规定的其他情形。分别核算，则分别计征增值税和 营业税未分别核算的，由税务机关核定， 再分别计征增值税和营业税(3)兼营非增值税应税劳务行为纳税人既从事经营征收增值税范围的货物或劳务，也从事经营征收营业税范围的劳务，这样的行为就 是兼营非增值税应税劳务行为。例：某农业机械厂(一般纳税人)既生产销售税率为13%勺农机，又从事

5、农业大棚等构筑物修缮。名称税务处理分别核算，分别按适用税率计算兼R不M税率的货物或夙税力务未分开核算，从高适用税率纳税人兼营免税、减税项目分别核算免税、减税项目的销售额，可以享受减免税待遇；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人兼营营业税应税项目的分别核算，分别计税未分别核算的，由主管税务机关核定应税销售额。（四）纳税期限增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日、一个月或者一个季度。纳税人以一个月或者一个季度为一期纳税的，自期满之日起十五日内申报纳税；以一日、三日、五日，十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起 十五日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税缴款书之日起十五日内缴税款。（五）纳税申报资料纳税申报表（主表）纳税申报表附列资料（附表）纳税申报的其他资料1 .增值税一般纳税人需要提交的主表和附表（必报资料）（1）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）；（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）；（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）；（4）增值税纳税申报表附列资料（三）

6、（应税服务扣除项目明细）；一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需 填报增值税纳税申报表附列资料（三）。其他一般纳税人不填写该附列资料。（5）固定资产进项税额抵扣情况表。2 .小规模纳税人需要提交的主表和附表（必报资料）（1）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）；（2）增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料小规模纳税人提供“营改增”的应税服务，按规定差额征收营业税的，需填报该附列资料。其他小规模纳税人不填写该附列资料。3 .纳税申报其他资料(1)已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联；(2)符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票税控机动车销售统一发票、公路、内河货物运输业统一发票的抵扣联；(3)符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；(4)符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；(5)已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；(

7、6)应税服务扣除项目的合法凭证及其清单；(7)主管税务机关规定的其他资料。对纳税申报其他资料的具体要求由省级国家税务局确定。(六)增值税纳税人的划分一般纳税人和小规模纳税人1 .销售额标准纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人批发或零售 的纳税人交通运输和部 分现代服务业小规模 纳税人年应税销售额0 50万元年应税销售额 80万元应税服务年销售额0 500万元一般纳 税人年应税销售额50万元年应税销售额 80万元应税服务年销售额500万元:年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。2 .年应税销售额未小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格认定。但应同时 符合下列条件：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料3 .不需办理一般纳税人认定的主体个体工商户以外的其他个人（自然人）选择按照小规模

8、纳税人纳税的非企业性单位选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业第二节一般纳税人增值税纳税申报一、增值税一般纳税人纳税申报表主表：增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）附表：增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）增值税纳税申报表附列资料（三）（应税服务扣除项目明细）固定资产进项税额抵扣情况表二、一般纳税人增值税计税方式（一）一般计税方法计算公式=销项税额-进项税额-上期留抵税额=销售额x税率-购进金额x税率-上期留抵税额1.销项税额销项税额=销售额X适用税率(1)销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。例：甲为增值税一般纳税人，2012年3月销售一批空调，不含税价格为 100万元。请计算甲的销项税销售额=100万元销项税额=100X17喉17万元价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞 纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费以及其他各种性质的价外收费。例：甲为增值税一般纳税人，2012年3月销售一批空调，不含税价格为100万元，收取安装费2.34万元。请计算甲的销项税额。销售额=100+2.34 + (1+17% =102万元销项税额=102X17喉17.34万元但是纳税人收到的下列项目，可以不作为价外费用项目特殊规定消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税运费同时符合以下条件的代垫运输费用：(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的(2)纳税人将该项发票转交给购买方的保险、牌照费、车购 税销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费政府性基金或者行 政事业性收费同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费(2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据(3)所收款项全额上缴财政（2）不含税销售

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