企业所得税相关法规精要
57页1、企业所得税法规精要Part 1 应纳税收入类 中华人民共和国企业所得税暂行条例国务院令1993137号及中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则财法19943 号第五条纳税人的收入总额包括:( 一) 生产、经营收入:是指纳税人从事主营业务活动取得的收入,包括商品( 产品 ) 销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。( 二) 财产转让收入:是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入,包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。( 三) 利息收入:是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。( 四) 租赁收入:是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。( 五) 特许权使用费收入:是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。( 六) 股息收入:是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。( 七) 其他收入:是指除上述各项收入之外的一切收入,包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,物资及现金的溢余收入,教育费附加返还
2、款,包装物押金收入以及其他收入。第五十四条 纳税人应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则。纳税人下列经营业务的收入可以分期确定,并据以计算应纳税所得额:( 一) 以分期收款方式销售商品的,可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现;( 二) 建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过一年的,可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现;( 三) 为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等,持续时间超过一年的,可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。第五十五条 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的,均应作为收入处理;纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料,如按合同规定留归企业所有的,也应作为收入处理。财政部、国家税务总局关于印发企业所得税若干政策问题的规定的通知财税 19949 号二、关于联营企业征税问题( 一) 对联营企业生产经营取得的所得,一律先就地征收所得税,然后再进行分配。联营企业的亏损,由联营企业就地按规定进行弥补。( 二) 联营企业投资方从联营企业分回的税后利润,如投资方企业所得税税率低于联营企业,不退还所得税;如投资方企业所得
3、税税率高于联营企业,投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下:1. 来源于联营企业的应纳税所得额 =投资方分回的利润额 (1- 联营企业所得税税率 )2. 应纳所得税额 =来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率3. 税收扣除额 =来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税率4. 应补缴所得税额 =应纳所得税额 - 税收扣除额三、企业对外投资分回的股息、红利收入,暂比照联营企业的规定进行纳税调整。九、关于两档照顾性税率对年应纳税所得额在 3 万元 ( 含 3 万元 ) 以下的企业,暂减按 18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在 10 万元 ( 含 10 万元 ) 以下至 3 万元的企业,暂减按27%的税率征收所得税。国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知国税发 1994229 号二、关于从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题财政部、国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的规定 (94) 财税字第 009 号 中所说的投资方从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题,是指对由于地区间所得税适用税率存在差异问题的处理,如果投资方企业的适用税率高于联营企业
4、的适用税率,为了计算简便,投资方企业从联营企业分回的利润及股息、红利可以不并入投资方企业应纳税所得额,而按上述文件所列计算公式补缴所得税。如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致,但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的,则投资方从联营企业分回的利润及股息、红利不再补税。三、企业转让投资损益计税问题企业中途转让对外投资所取得的款项, 高于其账面价值的差额, 应计入投资收益,照章缴纳所得税;其低于账面价值的差额,计入投资损失。 财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知财税 199581号一、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。二、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等,因被担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等,不得在担保企业税前扣除。三、企业的一切工资性支出,包括企业列入管理费的各项补助等,在确定计税工资和挂钩工资时,应全部计入工资总额。四、投资方从联营企业分回利润,若投资方企业发生亏损的,应先用于弥补亏损,弥补亏损后有盈余的,
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