会计做账作假之成本费用中常见的作假手法
7页1、成本费用中常见的作假手法我们这里所谈的产品成本是指企业在生产过程中为制造产品而耗费的成本,也称为产品制造成本或生产成本。生产成本主要包括三项内容:干脆材料、干脆人工和制造费用、费用主要是指期间费用,包括销售费用、管理费用和财务费用。一、 基本建设领用材料,计入产品生产成本有些企业将不属于产品成本的费用支出列入干脆材料费等成本项目。如企业为调整基建工程成本和产品生产成本,通过人为多计或少计协助生产费用的错误做法,达其目的。例如某生产企业将自营建立工程领用的材料,干脆列入干脆材料费作借:生产成本,贷:原材料的帐务处理,这样处理,把不应计入成本、费用的支出计入了成本、费用,虚减了利润,违反了成本、费用开支范围。二、 福利费用开支挤入成本项目有些企业违反成本、费用开支的范围,将应由福利费开支的费用列入成本项目,加大成本、削减利润,如某企业将福利部门人员的工资,列入成本项目干脆人工费。作借:生产成本,贷:应付工资的帐务处理。三、 福利部门接受劳务,不作转帐结算有些企业将协助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门供应的水、电、汽、加工修理等费用全部转嫁给基本生产车间和企业管理部门。假如企业协助生产车
2、间向职工食堂供应水电,共计50万元,企业作借:生产成本-基本生产成本50,贷:生产成本-协助生产成本50的帐务处理,按规定应在应付福利费帐户内列支。这样一来,使产品成本虚增了50万元,应付福利费帐户则漏计50万元。四、 把对外投资的支出计入成本、费用项目中有些企业以材料物资的方式,向其他企业进行投资时,不反映在长期投资科目中,而把削减的材料列入成本、费用项目中。如某机床生产厂以自己的钢材向某汽车制造厂进行投资,作借:生产成本,贷:原材料的帐务处理。这样,一方面加大了产品成本,削减利润,少交所得税;另一方面也隐瞒了投资收益,再次少计利润,少交所得税。五、 修理费用,重复计入生产成本依据财务会计制度的规定,固定资产的修理费采纳预提的方法,计入成本费用,但有些企业为限制利润实现数额,将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。例如某企业每月预提3万元固定资产修理费用计入生产成本,但企业为了压缩超额利润,又将实际支出的45万元设备修理费全部计入生产成本。年终将预提修理费用结转下年度。这样处理的结果,使企业生产成本虚增了36万元,利润虚减了36万元。六、 多期材料,一期分摊依据权责发生制的原则,会计
3、核算应正确划分各月份的界限,但有些企业违反规定,将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。例如,某企业1999年3月购入原材料100吨,计12万元。当月领用该原材料2.5吨,但企业却将12万元全部计入产品成本,由此造成该企业少计当月利润的后果。七、 虚计费用,调整成本有些企业为了调整产品成本和当年利润,有意将不应计入本帐户的费用计入本帐户或者将应计入本帐户的费用转移计入其他帐户。如某企业为了压缩当年利润,于12月份以修理车间的名义,虚领材料,计入制造费用帐户,月份终了安排计入产品成本。由此行为,造成企业本期利润虚减的结果。八、 回收物资,帐外处理有些企业将回收的废料收集起来,不去冲减当月的领料数,而作为帐外物资处理。这样的结果使企业不仅没有照实反映产品生产中材料的实际消耗,而且也相对加大产品的干脆材料费成本,少计利润,少纳税金。例如某企业将职工交回加工后余下的边角余料,不办理交库手续,不填废料交库单,不冲减当月的领料数。九、 生产费用安排,张冠李戴有些企业为了调整当年损益,将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间进行不合理安排,造成盈亏不实。例如某服装厂生产男
4、装、女装和童装,1999年10月该企业女装和童装的销售要好于男装,该企业在安排间接费用时,按规定的安排标准计算出各种产品应安排数额后,有意将应安排计入亏损产品的制造费用,加计在盈利产品中。十、 未用材料,不作退库有些企业为了调整本期损益,对车间领用原材料采纳以领代耗的方法,将投入产品生产的材料全部计入产品成本,期末有剩余材料,不管下期是否需用,均不作退库处理。如某企业基本生产车间10月份多领用原材料20多万元,期末车间未办理材料退回和假退料手续,财会部门也未作扣减材料费用的帐务处理。由此,该企业造成多计费用少计利润的结果。十一、 变更安排方法,调整当年盈亏企业计入各种产品成本的目标在产品费用和本月发出的生产费用,应在各种产品的完工产品和月末在产品之间进行合理的安排,企业应当依据产品生产的特点选择适合本企业的安排方法,但有的企业为了调整本期盈亏,往往变更已经选用的安排方法,并且在会计当期不作披露。十二、 虚估约当产量,调整本期损益有些企业利用约当产量估算的特点,采纳多计(少计)在产品数量的手法,虚增(或虚减)利润,来调整当年损益,例如某制造企业年末在产品300件,在产品完工程度为60%,
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