管理会计的发展

1、第一章管理会计理论体系的概念会计的发展伴随着人类社会的不断进步留下了一个个坚实的脚印。在这其中，人 们一致认为主要归功于财务会计的发展。而与其相对应的管理会计，则由于历史原因、 社会原因、环境原因等，其发展较为迟缓。无论从理论角度，还是从实践上来看，开 拓、研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。管理会计形成与发展于二十一世 纪，而从我国实践来看，则是下半世纪的事。本研究立足于我国的现实，从客观的角 度来观察它的发展，试图能给人们带来一些有价值的思考课题，从而推动它的研究和 发展。1. 何为管理会计体系管理会计是会计学与管理学直接结合的一门综合性学科，它以现代管理理论为基 础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、 计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当 前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源 的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据。管理会计系统(MAS)是利用管理会计原 理对企业活动进行决策、控制、评价的内部管理系统1经过长达一个多世纪的发展，管理会计系统也取得了长足的发展并不

2、断完善，但 管理会计系统的核心功能一一“信息提供与管理控制”并没有发生太大的变化。如上 世纪初的管理会计体系主要由标准成本制、传统预算、差异分析和POA/ROE用于业绩 评价三项内容组成，它们涵盖了管理会计信息提供、管理控制两大功能，而上世纪末 期至今的管理会计体系，不论发展了何种新型管理工具，如ABC/ABM、BSC、EVA等， 都没有改变管理会计系统核心功能本身。管理会计系统功能应当有其作用边界，作为一个支持性管理系统，它并不能替代 战略管理、生产管理、行政管理等内部组织管理本身，比如我们所称的战略管理会计 概念，它意味要发挥管理会计系统的作用，应当以公司战略为视角，而不是指要替代 战略管理本身，这一点正是管理会计系统有别于组织工具系统(OT)的一个重要标志。2. 建立管理会计理论体系的目的研究管理会计基本理论的目的是建立一套严密的理论框架结构，用来指导和发展 管理会计的实践。构建管理会计理论框架，是研究得以承前启后和良性发展的基本条 件。3. 建立管理会计理论体系的意义3.1可以全面地掌握会计理论会计理论发展到今天，其内容非常丰富，如果不把会计理论组成一个整体并按照 其内在的逻辑

3、建立有机的联系，会计人员缺乏对会计理论系统全面的认识和把握，就 不能自觉地、主动地运用会计理论改善会计工作。现代会计理论体系是会计理论要素 按一定的逻辑关系形成的有机整体，发挥的作用远远比单一的会计理论要素发挥的作 用要大。构建现代会计理论体系有利于各类、各层次、各环节的会计人员从宏观上把 握会计理论总体，全面地掌握会计理论，而这又是进一步有效从事会计实务、会计研 究、会计教学等会计工作的基础。3.2可以进一步掌握会计理论的重点和难点现代会计理论体系是按一定的逻辑关系有机结合形成的有机整体，不是所有的会 计理论要素在理论体系中的地位、作用和难易度都一样，而是有主次、有重点、有难 易之分的，这样才能揭示现代会计理论体系内在的规律性。所以，现代会计理论体系 的研究和建立，有利于辨明会计理论的重点和难点，能指明会计学术研究的方向，有 助于发现会计理论研究中的薄弱环节，加大研究力度，不断进行修正用。3.3可以开拓新的会计领域有了系统、全面的会计理论指导，会计人员对经济生活中出现的新事物、新现象 就不必采用权宜的处理方法，而是寻求科学理论依据的处理方法，从而有利于开拓新 的会计领域。研究人员把握

4、了系统的、全面的会计理论，就在相当程度上把握了会计 理论内在的规律性，有能力开拓新的会计研究领域，可以缩短研究的时间和减少研究 的强度，尽早出成果并出好成果。3.4可以为会计改革提供理论依据中外会计改革的实践反复证明，会计改革如果没有系统全面、科学合理的会计理 论作指导，会计的改革要走许多的弯路，从而严重影响会计改革的效果。美国会计准 则制定的历史充分证明了这一点。我国正在进行会计制度的改革，建立和实施会计准 则，建立科学的现代会计理论体系，就可以为改革提供系统、充足的理论依据，避免 会计准则前后矛盾，提高会计准则的生命力，增强会计准则的科学性。第二章 我国管理会计理论的现状1. 我国管理会计基本理论研究成果1.1关于管理会计信息使用人对于管理会计信息使用人，有传统观点与现代观点之别。从传统的观点出发，一 般认为管理会计信息使用人是企业内部的经营管理者，它与财务会计的信息主要面向 外部使用人相对应。传统的观点是建立在两大假设基础之上，第一种假设是内部信息 的保密，许多成本管理信息被看成是商业秘密，作为市场竞争的武器；第二种假设是 内部信息的自由提供不受外界法规制约。从现代的观点出发，许

5、多专家学者都认为管 理会计与财务会计的信息使用人的界限正逐步消失。1.2关于管理会计的原则会计原则是会计工作的规范，它是对会计进程及其所应遵循的规范的高度概括， 具有广泛的适用性和指导作用。从这一点出发，管理会计原则显然应是管理会计工作 的规范。国内会计学家曾对此进行研究，认为应将管理会计原则划分为基本假设和指 导性原则两个层次。所谓管理会计基本假设，主要有会计主体、持续经营、会计分期、 货币的时间价值、成本分类的多元化、效益最大化。1.3关于管理会计的方法我们可以依据一定资料对管理会计进行研究和分析。针对研究方法，在很大程度 上受到财务会计研究的影响，其方法也有相同之处。针对分析方法，比较一致的观点 认为，管理会计大量采用会计、统计与现代数学的方法。2. 管理会计在企业中应用的现状及在应用中存在的问题多年来，管理会计理论在我国只是在部分地区、部分企业得到零星、分散的应用， 彼此之间缺乏有机的联系，并未形成真正意义上的管理会计应用体系，没有真正解决 企业改善管理所急需解决的问题，远远没有达到改善企业经营管理、提高经济效益的 目的，实际应用情况并不理想。而企业也缺乏应用管理会计的意愿和要

6、求，随着社会 经济的发展和科学技术的进步，我国管理会计的国际化进程明显加快，取得了一定的 成绩。但是，目前我国管理会计的应用层次和水平都还不高，大多数企业仍处于起步 阶段。2.1管理会计理论体系不健全及核算手段落后至今管理会计理论还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。有 关管理会计理论研究的专著较少，而且研究领域狭隘、信息滞后；管理会计理论研究 队伍薄弱，缺乏高层次的理论研究人员。现有管理会计的技术、方法操作性差，没 有创新能力；对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案 例总结。我国一部分企业至今仍用于工记账，虽然大型企业和部分合资企业以及金融 系统引用了电算化技术，但计算机的应用程度和利用效率较低，多处于事后记账的初 级水平，没有事前预测、事中控制的能力。而且企业引用的电算化软件大多是适用于 财务会计体系的，而用于管理会计的软件系统目前还很少见。这是我国管理会计难以 推广的原因之一。2.2企业内部管理制度不完善与企业外部原因有的企业内部管理混乱，缺少健全的规章制度和完善的激励约束机制，从而影响 了管理会计工作的开展。目前，我国企业经营管理水平虽然整

7、体上有了较大提高，但 许多企业运行机制并没有太大的改观。其中包括会计和财务管理。而在现阶段，大多 数企业经营者离这一要求还有一定的距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业 中的普遍应用。管理会计的基础教育缺乏统一、规范性、知识陈旧，理论脱离实际， 实践经验的及时总结和推广，缺乏相应的法律环境和市场经济秩序混乱使管理会计在 企业中缺少全面实施的保证。管理会计要真正发挥作用，给企业的经营决策者提供有 用的信息，必须处于一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下，这就直接 影响了人们对它的学习和掌握，更谈不上应用了。2.3会计和企业经营管理人员的总体素质不高管理会计作为一门实践性很强的应用学科，其应用的关键是人的问题。然而，我 国目前会计管理人员素质偏低、知识的层次和结构不合理，缺乏高素质的会计管理人 员，使企业难以应用管理会计。对管理会计工作缺乏应有的重视，导致企业财会人员 管理会计知识浅薄、应用水平不高。多数企业的财会人员对日常财务资料的处理仅限 于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去4理论上尚 未形成一套较为科学的管理会计体系。管理会计缺乏坚实的理论基础

8、，并且方法庞杂，缺乏独特性。第三章 管理会计理论体系的应用问题及应对我国长期以来研究西方的管理会计动向，而忽略了对整个管理会计理论体系的研 究，只有引进而未对管理会计理论产生的社会经济环境进行分析，甚至很少能联系我 国的实际进行中国式研究。中国管理会计研究成果要走向国际必须在管理会计研究方 法上有所突破和创新。1. 在观念上求创新1.1更新观念，密切注视市场动向中国特色管理会计的研究方法应该是深入企业，将规范研究与实证研究相结合， 以实证分析检验规范研究的有效性。以规范研究对实证研究的结果加以解释和升华， 即经验一一规范一一经验模式这样，既弥补了我国传统的规范研究方法因缺乏经验 检验而实践性差的缺陷，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验研究而不重规范研 究而导致案例研究难以推广的不足，综合了规范研究与经验研究各自的长处。经验研 究充分发挥其科学性、客观性的特点，规范研究充分发挥其抽象逻辑思维、发散思维、 创造思维的特征，两种方法有机结合，既有利于企业生产经营的高效运行，也有利于 管理会计的进一步发展。1.2树立整体观念我国传统文化中强调集体主义，强渊个体对群体的责任感。这一文化背景注定

9、了 企业在设计与运用管理会计时，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益 相结合的方式激励员工，要以具有整体优势作为基础和条件，把管理作为一个整体进 行分析，树立整体观念，整体分析和评价企业的管理活动。1.3要建立以价值为核心的企业文化传统企业管理通常只重视各项管理规章制度的制定，这在知识经济时代是行不通 的。知识经济时代要求企业的管理重视企业文化的建设，实行软管理。价值观念作为 企业文化的重要内容，其通过企业的经营方针、座右铭、信条等形式表现出来。成功 企业均会有属于自己的企业座右铭、精神、方针，其用共同的价值观促进职工的发展、 成长。企业文化的创造，直接影响到管理会计系统的设计和构建，促使管理会计系统 愈加重视人的因素，为自身的发展营造适合企业战略发展要求的文化环境，有助于管 理会计对企业管理的全过程控制。2. 让管理会计理论与实际相结合2.1必须充分考虑国情中西方在会计制度与企业经济环境等方面存在较大的差异，要求企业不可完全照 搬西方管理会计的理论和方法，部分管理会计理论和方法并不适用于我国的企业管理。 要不断缩小管理会计理论和实际工作的差距。当前，学术界缺乏可指导并能应用于实 际工作的理论体系，有的管理会计理论甚至脱离实际工作。这是由于传统的管理会计 中部分数学模型构建与经济环境基础之上，而在现实中，部分假设不成立，这就导致 会计计量的结果无法起到任何指导作用。因此要充分考虑中西方在会计制度与企业经 济环境等方面存在较大的差异，找到适合我国国情的管理会计理论体系。2.2要不断缩小管理会计理论和实际工作的差距当前，学术界缺乏可指导并能应用于实际工作的理论体系，有的管理会计理论甚至 脱离实际工作。这是由于传统的管理会计中部分数学模型构建与经济环境基础之上， 而在现实中，部分假设不成立，这就导致会计计量的结果无法起到任何指导作用。有 哪次应该将理论与实际充分结合，用理论指导实际，创建适合我国国情的管理会计理 论体系。2.3要及时对企业应用管理会计成功的案例进行归纳总结及推广使用任何理论均是建立在成功的实践上才成立的，因此，应加大对成功案例的宣传推 广力度，

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