《基础会计》课件项目八 财产清查

第四章 账户与复式记账任务任务1 1 财产清查概述财产清查概述任务任务2 2 财产清查的方法财产清查的方法任务任务3 3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理项目八 财产清查u 正确理解财产清查的意义和种类，明确财产清查的程序和财产物资盘存制度；u掌握各项财产物资和往来款项的清查方法；u掌握财产清查结果的处理技能。学习目标学习目标【导入案例】【导入案例】背景资料：背景资料：小王是一家公司的出纳，每天都非常认真地逐笔登记公司的银行存款日记账。这个月的业务结束后，银行存款日记账上显示公司的银行存款余额为52 950元，但是，当小王接到银行所给的银行对账单时，不禁心里“咯噔”一下，因为对账单上显示公司的银行存款余额只有48 250元。难道公司的银行存款被盗？小王赶紧跑去告诉主办会计。想不到主办会计听到这个消息后，却一点也不紧张，而是告诉小王说：“你先去银行核对一下，确认 一下是什么原因。”问题：问题：主办会计为什么不紧张？任务描述：任务描述：u 能够正确理解财产清查的意义和种类，明确财产清查的一般程序和财产物资盘存制度。任务任务1 1 财产清查的意义和一般程序财产清查的意义和一般程序一、财产清查的概念一、财产清查的概念u 财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。u 财产清查的目的是要解决账实不符的问题。（1）在收发物资中计量检验不准确；（2）财物在运输、保管、收发中，数量上发生自然增减变化；（3）由于手续不齐或计算、登记上发生错误；（4）由于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺等；（5）贪污盗窃、营私舞弊造成的损失；（6）自然灾害造成的非常损失；（7）未达账项引起的账账、账实不符等。造成账实不符的七个原因造成账实不符的七个原因二、财产清查的意义二、财产清查的意义u1保护财产的安全和完整。u2保证会计信息资料的真实性。u3促进财产物资的有效使用。u4保证财经纪律的贯彻执行。（一）按（一）按清查范围清查范围不同，可分为不同，可分为全面清查、全面清查、局部清查局部清查。三三、财产清查的种类、财产清查的种类全面清查全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。全面清查对象一般包括全面清查对象一般包括：现金、银行存款和银行借款；所有的固定资产、材料、在产品、产成品及其他物资；各项在途材料，在途商品及其他在途物资；各项债权、债务及预算缴拨款项；各项其他单位加工或保管的材料、商品及物资等。全面清查一般在年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系时进行。1.1.全面清查全面清查 局部清查局部清查也称重点清查，是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查的主要对象是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品和产成品等。各种贵重物资要每月至少清查一次，库存现金要天天核对，银行存（借）款要按银行对账单逐笔核对。2.2.局部清查局部清查 （二）按（二）按清查时间清查时间不同，可分为不同，可分为定期清查和定期清查和不定期清查不定期清查。三三、财产清查的种类、财产清查的种类 定期清查定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查。这种清查的对象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。这种清查一般是在年末、季末、月末结账前进行。1.1.定期清查定期清查 不定期清查不定期清查也称临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。这种清查的对象可以是全面清查也可以是局部清查。需要进行不定期清查的情况包括：（1）更换财产、现金保管人。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。（4）进行临时性清产核资。（5）单位撤销、合并或改变隶属关系。2.2.不定期清查不定期清查四、财产清查的程序四、财产清查的程序p财产清查的一般程序包括三个阶段：财产清查的一般程序包括三个阶段：p第一阶段：财产清查的准备工作。p第二阶段：实地进行财产清查。p第三阶段：财产清查结果的处理。四、财产清查的程序四、财产清查的程序p具体七个程序：具体七个程序：p1.建立财产清查组织。p2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。p3.确定清查对象、范围，明确清查任务。p4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。p5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。p6.填制盘存单。p7.根据盘存单填制实物、往来账项清查报告表。财产物资的盘存制度有两种：“永续盘存制”和“实地盘存制”。五五、财产物资盘存制度、财产物资盘存制度 永续盘存制永续盘存制又称“账面盘存制”，平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。永续盘存制优点永续盘存制优点是手续较严密，能随时掌握企业单位财产增减变动情况和余额。大部分企业采用永续盘存制。1 1、永续盘存制永续盘存制 实地盘存制实地盘存制又称“以存计耗制”，“以存计销制”，是平时只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末根据实际清查盘点结果，倒算出本期减少数额的方法（“期初结存数本期增加数本期实有数本期减少数”）。实地盘存制的优缺点：工作比较简单，但手续不够严密，对于管理中存在的问题不易发现 实地盘存制一般只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的物资。2 2、实地盘存制实地盘存制3 3财产清查的种类财产清查的种类本节小结本节小结1 1财产清查的概念财产清查的概念2 2财产清查的意义财产清查的意义4 4财产清查的一般程序财产清查的一般程序5 5财产物资盘存制度财产物资盘存制度任务描述：任务描述：u掌握财产清查的具体方法，主要包括：实物的清查；库存现金的清查；银行存款的清查；往来款项的清查。任务任务2 2 财产清查的方法财产清查的方法一、实物的清查一、实物的清查 实物清查实物清查是指对原材料、在产品、库存商品、固定资产等财产物资的清查。通常可按其实物特点，如体积、形态、数量、重量及堆垛方式不同，逐一进行点数或量尺、过秤。在财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员须同时在场清查，以明确经济责任。清查盘点的结果应及时登记在“盘存单”上，并编制“实存账存对比表”，由盘点人和实物保管人签字或盖章。“盘存单盘存单”的格式的格式“实存账存对比表实存账存对比表”的格式的格式二、库存现金的清查二、库存现金的清查清查前出纳员应将现金收付凭证全部登记入账。清查时出纳员要在现场，现钞应逐张查点。在清查库存现金时要重点关注：（1）有无“白条”抵库现象；（2）库存现金是否超过限额；（3）有无“坐支”现金问题；（4）是否有挪用现金情况发生等。库存现金清查结果编制“库存现金盘点报告表”。“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”的格式的格式三、银行存款的清查三、银行存款的清查u银行存款的清查是采取与开户银行核对账目的方法进行的，即将单位登记的“银行存款日记账”与银行送来的对账单逐笔核对增减额和同一日期的余额。u在同银行核对账目以前，先检查本单位银行存款日记账，力求正确与完整；然后与银行送来的对账单逐笔核对。u双方余额相符，一般说明没有错误。u当双方账面余额不一致时，主要原因有两个方面：一是双方账目可能发生不正常的错帐漏账；二是正常的“未达账项”。未达账项未达账项u1.概念：概念：u 未达账项未达账项是指企业和银行之间，由于凭证传递时间上的差异，而导致的一方已经入账，另一方没有接到凭证尚未入账的款项。u 2.未达账项主要有以下四种情况：未达账项主要有以下四种情况：u （1）企业已收、银行未收款。u （2）企业已付、银行未付。u （3）银行已收、企业未收款。u （4）银行已付、企业未付款。银行存款余额调节表银行存款余额调节表u余额调节法余额调节法是将企业银行存款日记账的账面余额和银行对账各自补记对方已入账而本单位尚未入账的余额（包括增加金额和减少金额），然后编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，验证经过调节后的存款是否相等的方法。u如果相等，表明企业与银行的账目没有差错。如果不相等，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的格式的格式【练一练练一练】编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表【资料资料】某企业2012年12月31日银行存款日记账账面余额为199 500元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额249 450元，经逐笔核对，发现未达账项如下：(1)12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计600元，持票人尚未到银行取款。(2)12月29日，企业因采购办公用品，开出转账支票一张，计9 750元，银行尚未入账。(3)12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计16 500元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。(4)12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金6 000元，企业尚未接到通知而未入账。(5)12月31日，银行计算企业存款利息12 600元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。(6)12月31日，银行受企业委托代收销货款49 500元，已收妥记入企业存款户中，企业尚未接到通知而未入账。【要求要求】根据上述资料编制银行存款余额调节表。【参考答案参考答案】根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下：四、往来账项的清查四、往来账项的清查p往来账项的清查往来款项的清查一般采取“查询核实法”进行清查，即采取同对方单位核对账目的方法。p本单位应将往来账目核对无误后，再向对方填发对账单。p“往来款项对账单”一式两联。对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回。如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。p在收到对方回单后，应填制“往来账项清查表”。“往来账项对账单往来账项对账单”的格式的格式“往来账项清查表往来账项清查表”的格式的格式4 4往来账项的清查往来账项的清查本节小结本节小结1 1实物的清查实物的清查2 2库存现金的清查库存现金的清查3 3银行存款的清查银行存款的清查任务描述：任务描述：u 熟悉财产清查结果的处理方法，掌握会财产物资盘盈、盘亏的账务处理技巧。任务任务3 3 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求一、财产清查结果的处理要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议2.积极处理多余积压物资，清理往来款项3.总结经验教训，建立健全各项管理制度4.及时调整账簿记录，保证账实相符二、财产清查结果的账务处理二、财产清查结果的账务处理u财产清查中发现的账实不符的账务处理，分两步进行：u 第一步，应将已查明的财产盘盈、盘亏等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产物资的账存数和实存数完全一致。u 第二步，按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。（一）（一）“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户u “待处理财产损溢”账户是用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况。u 在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的基本结构账户的基本结构（二）财产盘盈的账务处理（二）财产盘盈的账务处理u 企业盘盈的各种材料、库存商品、固定资产等，应借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。u 报经批准后处理时，对于流动资产的盘盈，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”等科目；而对于固定资产盘盈，则借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。（现金盘盈，计入“营业外收入”）【例例9-1】某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，该机器目前同类产品市场价格10 000元，估计该机器七成新。(1)在报经批准前，编制会计分录如下：借：固定资产 7 000 贷：待处理财产损溢 7 000(2)在批准后，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢 7 000 贷：营业外收入 7 000【例例9-2】