财务管理新所得税法与新会计准则的差异

1、财务管理新所得税法与财务管理新所得税法与新会计准则的差异新会计准则的差异主讲人：陈萍生主讲人：陈萍生2021/11/101财务管理新所得税法与新会计准则的差异财务管理新所得税法与新会计准则的差异一、一、新基本准则的简要介绍新基本准则的简要介绍二、所得税核算二、所得税核算新变化新变化三、三、广告费的广告费的处理处理四、固定资产的四、固定资产的处理处理五、存货的五、存货的处理处理六、长期股权投资的六、长期股权投资的处理处理 七、投资性房地产的七、投资性房地产的处理处理八、资产减值准备的八、资产减值准备的处理处理 九、或有事项的九、或有事项的处理处理十、非货币性交易的十、非货币性交易的处理处理十一、债务重组的十一、债务重组的处理处理十二、收入、股份支付的十二、收入、股份支付的处理处理十三、借款费用的十三、借款费用的处理处理2021/11/102财务管理新所得税法与新会计准则的差异财务管理新所得税法与新会计准则的差异新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债所新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债所有者权益、收入、费用、有者权益、收入、费用、 利润、会计计量、财务会计利润、会计计量

2、、财务会计报告、附则共十一章组成。报告、附则共十一章组成。1 1、引进了利得和损失概念、引进了利得和损失概念 利得是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权利得是指企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、益增加的、与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关的经济利益的流入。的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、者权益减少的、与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关的经济利益的的经济利益的流出。流出。 利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。如在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。如资产评估增值计入资本公积、处置固定资产收益（损失）资产评估增值计入资本公积、处置固定资产收益（损失）计入营业外收入等。计入营业外收入等。2021/11/1032 2、会计计量的五种属性、会计计量的五种属性（1 1）历史成本）历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者

3、按照资产购置时所付出的对价的公允价值计物的金额，或者按照资产购置时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的量。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动为金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2 2）重置成本）重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3 3）可变现净值）可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该项资产至完工时估计将要发生或者现金等价物的金额扣除该项资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。的成本、估计的销售费用以及相关税费后的

4、金额计量。（4 4）现值）现值。资产按照预计从其实际使用和最终处置中所产。资产按照预计从其实际使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的净现金流出量的折现金额计量。内需要偿还的净现金流出量的折现金额计量。2021/11/104（5 5）公允价值）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。 特别强调特别强调：企业在对会计要素计量时，一般应：企业在对会计要素计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。金额能够取得并可靠计量。3 3、财务报告组成、财务报告组成。包括会计报表（至少应当包括。包括会计报表（至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表）及其附注和其

5、资产负债表、利润表、现金流量表）及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。小企他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。业编制的会计报表可以不包括现金流量表。2021/11/105财务管理新所得税法与新会计准则的差异财务管理新所得税法与新会计准则的差异（一）总体结构有所变化（一）总体结构有所变化。新准则新增了。新准则新增了“会计计量会计计量”章；章；“一般准则一般准则”更名为更名为“会计信息质量要求会计信息质量要求”，突出了财务会计的目标是提供有用的信息。突出了财务会计的目标是提供有用的信息。（二）增加了财务会计的目标（二）增加了财务会计的目标。即向财务会计报告使。即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况。关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况。（三）对原准则中的（三）对原准则中的“一般原则一般原则”作了较大修改作了较大修改。2021/11/106 新准则将新准则将“权责发生制权责发生制”作为企业会计确认、作为企业会计

6、确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则计量和报告的基础，不再作为一般原则 取消了取消了“配比原则配比原则”和和“划分收益性支出和资划分收益性支出和资本性指出原则本性指出原则” 将将“实际成本计价实际成本计价”原则作为会计计量属性，原则作为会计计量属性，不再作为一般原则不再作为一般原则 将原将原“可比性可比性”原则和原则和“一贯性一贯性”原则合并为原则合并为“可比性可比性”原则原则 新增加了新增加了“实质重于形式实质重于形式”原则原则 （四）对资产定义作了修改（四）对资产定义作了修改。强调了资产是。强调了资产是“预期给企业带来经济利益预期给企业带来经济利益”的资源，但本质含义没的资源，但本质含义没有变化。有变化。2021/11/107（五）对负债的定义作了修改（五）对负债的定义作了修改。强调了负债是。强调了负债是“预预期导致经济利益流出企业期导致经济利益流出企业”的现实义务。的现实义务。 （六）对所有者权益定义作了修改（六）对所有者权益定义作了修改。指出所有者权。指出所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的“剩余剩余权益权益”；取消了所有者权

7、益的分类，因为除了原来；取消了所有者权益的分类，因为除了原来的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，的实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额、少数所有者权益类项目还包括外币报表折算差额、少数股东权益（新增股东权益（新增库存股库存股）。）。（七）对收入的定义作了修改（七）对收入的定义作了修改。原定义为。原定义为“收入是收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入业收入”，新定义为，新定义为“收入是指企业在日常经营活收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投资无关的经济利益的总流入投资无关的经济利益的总流入”，强调了，强调了日常活动日常活动导致的经济利益的流入。对收入确认的条件，由原导致的经济利益的流入。对收入确认的条件，由原来的注重形式（收讫价款或取得所取价款的凭证）来的注重形式（收讫价款或取得所取价款的凭证）转变为转变为注重实质（经济利益的流入额能够可靠计量注重实质（经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认）

8、时才能予以确认）2021/11/108（八）对费用的定义作了修改（八）对费用的定义作了修改。原定义是。原定义是“费用是费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费企业在生产经营过程中发生的各项耗费”，现改为，现改为“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出益的总流出”，强调了费用是日常活动导致的经济，强调了费用是日常活动导致的经济利益的流出。利益的流出。（九）增加了利得和损失的概念，从而使利润的计（九）增加了利得和损失的概念，从而使利润的计算公式有所改变算公式有所改变。利润金额取决于收入和费用、直。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（十）对财务会计报告的内容作了修改（十）对财务会计报告的内容作了修改。强调了现。强调了现金流量表的编制，取消了财务状况说明书。金流量表的编制，取消了财务状况说明书。2021/11/109财务管理新所得税法与新会计准则的差异财务管理新所得税法与新会计准则的

9、差异（一）利润增加的新规定（一）利润增加的新规定1 1、债务重组、债务重组。不再将债务重组利得计入资本公积，而。不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益，将使企业利润增加。是计入当期损益，将使企业利润增加。2 2、非货币性资产交换、非货币性资产交换。非货币性资产交换具有商业实。非货币性资产交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下情况下3 3、所得税、所得税。资产、负债的账面价值与计税基础存在差。资产、负债的账面价值与计税基础存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产和递延所得异的，应当确认所产生的递延所得税资产和递延所得税负债。税负债。4 4、投资性房地产、投资性房地产。采用公允价值模式计量的，不对房。采用公允价值模式计量的，不对房地产计提折旧和摊销，将使费用减少，利润增加。地产计提折旧和摊销，将使费用减少，利润增加。5 5、借款费用。、借款费用。2021/11/1010（二）利润减少的新规定（二）利润减少的新规定股份支付股份支付。授予后可立即行权的以权益结算的。授予后可立即行权的以权益结算的股份支付，应当

10、在授予日按权益工具的公允价值股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本费用，相应增加资本公积；以现金计入相关成本费用，相应增加资本公积；以现金结算的股份支付，授予后可立即行权的，应当在结算的股份支付，授予后可立即行权的，应当在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本费用，授予日以承担负债的公允价值计入相关成本费用，增加相应负债。增加相应负债。无论是以权益结算还是现金结算的股份支付，无论是以权益结算还是现金结算的股份支付，都应在授予日将股份支付的公允价值计入相关成都应在授予日将股份支付的公允价值计入相关成本费用，从而使利润减少。本费用，从而使利润减少。2021/11/1011（三）使利润增加或减少的新规定（三）使利润增加或减少的新规定1、存货、存货。取消了。取消了“后进先出法后进先出法”，对利润的影响取决，对利润的影响取决于物价的走向。于物价的走向。2、金融工具确认和计量、金融工具确认和计量。对于交易性金融资产，期末按。对于交易性金融资产，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。益。3、套期保值、套期保值。套期工

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