珍藏版作业成本法
25页1、作业成本法 作业成本法的背景n当企业的生产制造是劳动力密集型或机械密集型的连续加当企业的生产制造是劳动力密集型或机械密集型的连续加工的生产作业时,大部分的生产成本都体现为直接成本。工的生产作业时,大部分的生产成本都体现为直接成本。间接成本包括工厂管理等都与人工或工时有密切的联系,间接成本包括工厂管理等都与人工或工时有密切的联系,因此企业是按照人工工时或机器工时来分配间接成本的,因此企业是按照人工工时或机器工时来分配间接成本的,这也就是传统的完全成本法。这也就是传统的完全成本法。n随着企业生产过程的日益自动化,生产制造从连续的大批随着企业生产过程的日益自动化,生产制造从连续的大批量生产转向小规模、客户化的生产方式,从而产生了大量量生产转向小规模、客户化的生产方式,从而产生了大量的间接成本包括生产计划成本、质量控制成本等。这些间的间接成本包括生产计划成本、质量控制成本等。这些间接成本都不是与工时接成本都不是与工时/产量直接相关的,这样就出现了与产量直接相关的,这样就出现了与现代的制造环境相适应的作业成本法。现代的制造环境相适应的作业成本法。作业成本法的起源n作业成本法起源于美国,首先由科勒
2、(作业成本法起源于美国,首先由科勒(Kohler, Eric L.)提出。科勒)提出。科勒发现水力发电生产过程中,直接成本比重很低、间接成本很高这就从发现水力发电生产过程中,直接成本比重很低、间接成本很高这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法根本上冲击了传统的会计成本核算方法按照工时比例分配间接费按照工时比例分配间接费用的方法。其原因是,传统的成本计算方法(本文指制造成本法),用的方法。其原因是,传统的成本计算方法(本文指制造成本法),预先假定了一个前提,即:预先假定了一个前提,即:直接成本在总成本中所占的比重很高直接成本在总成本中所占的比重很高(如(如工业革命以来,机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成工业革命以来,机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体)。本的主体)。在会计史上,科勒的作业会计思想第一次把作业的观念在会计史上,科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中,被认为是作业成本法的萌芽。引入会计和管理之中,被认为是作业成本法的萌芽。n后来,斯拖布斯(后来,斯拖布斯(G.T. Staubus)对)对ABC理论做了进一步研究。理论做了进一步
3、研究。20世纪末,由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高,直世纪末,由于计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高,直接人工费用普遍减少,间接成本相对增加,明显突破了制造成本法中接人工费用普遍减少,间接成本相对增加,明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大直接成本比例较大”的假定,导致了的假定,导致了ABC研究的全面兴起,代表者研究的全面兴起,代表者是哈佛大学的卡普兰教授(是哈佛大学的卡普兰教授(Robert S.Kaplan)。)。 n卡普兰教授本人被认为是作业成本法的集大成者。其理论观点有:卡普兰教授本人被认为是作业成本法的集大成者。其理论观点有:n1、产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和,成本计算产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和,成本计算的最基本对象是作业,的最基本对象是作业,ABC赖以存在的基础是产量耗用作业,作业耗赖以存在的基础是产量耗用作业,作业耗用资源。即:对价值的研究着眼于用资源。即:对价值的研究着眼于“资源资源作业作业产品产品”的过程,而的过程,而不是传统的不是传统的“资源资源产品产品”的过程。的过程。n2、认为作业成本法的本质就是
4、以作业作为确定分配间接费用的基础,认为作业成本法的本质就是以作业作为确定分配间接费用的基础,引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上,而不仅引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上,而不仅仅是关注成本计算结果本身,通过对作业成本的计算和有效控制,就仅是关注成本计算结果本身,通过对作业成本的计算和有效控制,就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点,并且使可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点,并且使以往一些不可控的间接费用在作业成本法系统中变为可控。所以,作以往一些不可控的间接费用在作业成本法系统中变为可控。所以,作业成本法不仅仅是一种成本计算方法,更是一种成本控制和企业管理业成本法不仅仅是一种成本计算方法,更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理,称为作业管理法手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理,称为作业管理法(Activity Based Management, 以下简称以下简称ABM)。一、作业成本法的概念体系n作业成本法作业成本法n作业作业n作业中心作业中心n资源资源n成本对象成本对象n资源动因资
5、源动因n作业动因作业动因n作业成本法作业成本法(Activity-based Costing)简)简称称ABC,指以作业为核算对象,通过成本,指以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。为基础分配间接费用的成本计算方法。 。n作业作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节,即是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节,即组织内为了某种目的所进行的消耗人力、技术、原材料、方法和环境组织内为了某种目的所进行的消耗人力、技术、原材料、方法和环境等资源的活动等资源的活动。 n作业中心作业中心,又称,又称“成本库成本库”,就是一系列相关作业的集合,它能提,就是一系列相关作业的集合,它能提供每项作业的成本信息、每项作业所耗费资源的信息和作业执行状态供每项作业的成本信息、每项作业所耗费资源的信息和作业执行状态的信息的信息。n资源资源是指企业生产经营过程中,消耗的人力、物力、财力。就制造是指企业生产经营过程中,消耗的人力、物力、财力。就制造业而言,资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用。业而
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