中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)13或有事项(结果不确定的事项)
10页1、第十三章或有事项(结果不确定的事项)第01讲或有事项概述、确认和计量考情分析本章内容不多,难度也不大,但重要性日益增加。以前年度常考题型是客观题,但2015年本章单独考查了一道主观题,由此可见,考生对本章内容不可掉以轻心。另外,本章内容与日后调整事项、差错更正、所得税等章节内容联系紧密,常常结合考查,考生在学习时要注重习题的练习与理解。讲义编号NODE01186100130100000101:针对本讲义提问第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括:未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。或有事项具有以下特征:(一)或有事项是由过去的交易或者事项形成的未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项,都不属于或有事项。(二)或有事项的结果具有不确定性是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。讲义编号NODE0118610013010000010
2、2:针对本讲义提问(三)或有事项的结果须由未来事项决定例如,企业为其他单位提供债务担保,该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任,要看被担保方的未来经营情况和偿债能力。如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用,那么企业将不需要履行该连带责任。只有在被担保方到期无力还款时,担保方才承担偿还债务的连带责任。又如,未决诉讼只能等到人民法院判决才能决定其结果。或有事项与不确定性联系在一起,但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。对固定资产计提折旧不属于或有事项。讲义编号NODE01186100130100000103:针对本讲义提问二、或有负债和或有资产(一)或有负债或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债无论是潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件(不能记账),因而不能在财务报表中予以确认,但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息,包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说
3、明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。(二)或有资产或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产也不符合资产确认条件(不能记账),因而也不能在财务报表中确认。企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。讲义编号NODE01186100130100000104:针对本讲义提问(三)或有负债和或有资产转化为预计负债(负债)和资产随着时间的推移和事态的进展,或有负债对应的潜在义务可能转化为现实义务,原来不是很可能导致经济利益流出的现实义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益,并且现实义务的金额也能够可靠计量。如符合预计负债确认条件,应将其确认为负债。类似地,或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化,其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确,如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量,应当将其确认为企业的资产。讲义编号NODE01186100130100000105:针对本讲义提问第二节或有事项的确认和计量
4、一、或有事项的确认或有事项的确认通常是指与或有事项相关义务的确认。或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下,才能转变为真正的资产,从而应当予以确认。与或有事项有关的义务在同时符合以下三个条件时,应当确认为预计负债:该义务是企业承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠地计量。讲义编号NODE01186100130100000106:针对本讲义提问(一)该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务,是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务,企业没有其他现时的选择,只能履行该现实义务。通常情况下,过去的事项是否导致现时义务是比较明确的,但也存在极少情况,如法律诉讼,特定事项是否已发生或这些事项是否已产生了一项现时义务可能难以确定,企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等,以此确定资产负债表日是否存在现时义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。【链接】某企业多年来制定有一项销售政策,对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务。预期为售出商品提供的保修服务属于推定义务,应当将其确认为一项负债。借:销售费用
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