中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）19资产负债表日后事项

1、第十九章资产负债表日后事项第01讲资产负债表日后事项的界定及分类一、内容提要本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解析。讲义编号NODE01186000190100000101：针对本讲义提问二、关键考点1.正确地判别调整事项和非调整事项；2.各类调整事项的会计处理；讲义编号NODE01186000190100000102：针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013多选题12追溯调整法或追溯重述法的使用范围界定综合题118销售折让、以旧换新及跨年度劳务收入的会计处理结合属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理2014综合题115或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理2015单选题11资产负债表日后调整事项的会计处理综合题118以委托代销业务、软件开发业务及财政补贴业务为差错更正对象的资产负债表日后调整事项的会计处理讲义编号NODE01186000190100000103：针对本讲义提问四、知识点精讲知识点资产负债表日后事项的界定（一）资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之

2、间发生的有利或不利事项。讲义编号NODE01186000190100000104：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000190100000105：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000190100000106：针对本讲义提问（二）关键理解点1.年度资产负债表日是指每年的12月31日。2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。讲义编号NODE01186000190100000107：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000190100000108：针对本讲义提问【教材例19-1】甲上市公司209年的年度财务报告于210年3月2

3、0日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为210年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为210年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为210年4月21日，股东大会召开日期为210年5月12日。【解析】甲上市公司209年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为210年1月1日至4月17日。如果在210年4月17日21日之间发生了重大事项，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为210年4月26日，实际报出的日期为210年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为210年1月1日至4月26日。讲义编号NODE01186000190100000109：针对本讲义提问4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定讲义编号NODE01186000190100000110：针对本讲义提问知识点资产负债表日后事项的分类调整事项在资产负债表日或以前已经存在，

4、资产负债表日后得以证实的事项对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。讲义编号NODE01186000190100000111：针对本讲义提问【教材例19-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。209年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3 000 000元的预计负债。210年2月25日，在甲公司209年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6 000 000元。【解析】本例是调整事项。讲义编号NODE01186000190100000112：针对本讲义提问【教材例19-3】甲公司209年度财务报告于210年3月20日经董事会批准对外公布。210年2月25日，甲公司与乙银行签订了80 000 000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自210年3月1日起至211年12月31日止。【解析】本例是非调整事项。讲义编号NODE011

5、86000190100000113：针对本讲义提问【教材例19-4】甲公司209年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至209年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制209年度财务报告时有两种情况：（1）209年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；210年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。（2）209年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；210年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。210年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。【解析】（1）属于调整事项。（2）属于非调整事项。讲义编号NODE01186000190100000114：针对本讲义提问经典例题【多选题】甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月25日，下列事项中需要对2014年度会计报表进行调整的是（）。A.2015年3月1日发生了火灾B.

6、2014年11月份出售给乙公司的商品由于质量原因于2015年3月15日被退回C.2015年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2014年应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止2014年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备。D.2015年2月20日公司董事会制定了2014年度现金股利分配方案正确答案BC讲义编号NODE01186000190100000115：针对本讲义提问经典例题【单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回正确答案B答

7、案解析选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。讲义编号NODE01186000190100000116：针对本讲义提问第02讲调整事项的会计处理知识点调整事项的会计处理1.调整事项的总的处理原则视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。2.具体原则：（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。讲义编号NODE01186000190200000101：针对本讲义提问（4）所需修改的报告项目：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；经过上述调整后，

8、如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。3.调整事项常见案例解析（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正讲义编号NODE01186000190200000102：针对本讲义提问【基础知识题】甲公司2014年10月1日发货给乙公司，商品售价500万元，成本400万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为17%。合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。截止2014年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400甲公司2014年的年报于2015年4月10日批准报出。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。注册会计师于2015年3月1日发现此会计处理，提请企业作出调整。根据以上资料，作出甲公司的调整处理。讲义编号NODE01186000190200000103：针对本讲义提问【答案及解析】1.会计分录如下：（1）借：以前年度损益调整 500 贷：预收账款 500（2）借：发出商品 400 贷：以前年度损益调整 400（3）借：递延所得税资产 （500-400）25%25 贷：以前年度损益调整 25（4）借：利润分配未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75（5）借：盈余公积法定盈余公积7.5 贷：利润分配未分配利润7.5讲义编号NODE01186000190200000104：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000190200000105：针对本讲义提问2.报表修正如下：资产负债表2014年12月31日资产年末数负债年末

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