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财务会计万科股权激励-会计处理-江

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1、一、会计准则根据企业会计准则第 11 号股份支付的规定:以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。二、期权的价值计量由于上市公司授予的股票期权大都没有活跃的交易市场，故其在授予日的公允价值需要加以估计，这一估计需要专门的技术和方法，万科的第二次股权激励采用的是布莱克斯科尔斯 Black-Scholes 期权定价模型。该模型的计算公式如下：拷不过来，见文章股票期权公允价值的估计与分摊公式参数：K：股票期权的行权价格；T-t：股票期

2、权的剩余年限，也可称为剩余有效期； S0：授予日股票期权标的股票价格；r：无风险收益率；: 股票期权标的股票的年波动率。函数N（x）：标准正态分布变量的累积概率分布函数，这一函数等于服从标准正态分布 N（0，1）的变量小于或者等于x的概率。万科的相关系数如下：股票期权的行权价格 K 为 8.89 元；授权日的价格 S0 为 8.89 元（为股票期权激励计划草案修订稿中假定的价格）；在第一、第二、第三个行权期，激励对象须在授权日后3年、4 年和5年内行权完毕，故第一、第二、第三个股票期权剩余有效期 T-t 分别为3年、4 年和5年。历史波动率为 40.53%（暂取草案公布前一年的万科A股股票历史波动率）；无风险收益率：第一个行权期的股票期权定价模型采用中国人民银行制定的以 3 年期存款基准利率 3.85%的连续复利为其无风险收益率；第二个行权期的股票期权定价模型采用中国人民银行制定的 3 年期存款基准利率 3.85%和 5年期存款利率 4.2%的平均值 4.025%的连续复利为其无风险收益率；第三个行权期的股票期权定价模型采用中国人民银行制定的 5 年期存款利率 4.20%的连

3、续复利为其无风险收益率。将这些参数代入 Black-Scholes 期权定价模型，这三个剩余有效期的股票期权公允价值分别为2.8914元、3.289元和3.712元。本次期权的总理论价值为35484.9万元。行权期每份期权价值份数理论期权总价值第一个行权期2.8144,400 12,381.6 第二个行权期3.2893,300 10,853.7 第三个行权期3.7123,300 12,249.6 合计- 35,484.9 三、会计处理Step1:授权日由于授权日股票期权尚不能行权，因此不需要进行相关会计处理。Step2:等待期公司在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授权日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中。借：管理费用贷：资本公积-其他资本公积行权期摊销期限（年数） 2011年（万元） 2012年（万元） 2013年（万元）第一个行权期112,381.60 -第二个行权期25,426.85 5,426.85 -第三个行权期34,083.20 4,083.20 4,083.20 合计2

4、1,891.65 9,510.05 4,083.20 Step3:行权日行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。实际行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。根据万科2012年7月12日关于A股股票期权激励计划第一个行权期行权事宜的公告、2013年5月28日关于A股股票期权激励计划第二个行权期行权事宜的公告、2014年9月19日关于 A 股股票期权激励计划第三个行权期期权开始行权的公告，万科的行权股票来源均为定向增发，故作以下会计处理：借：银行存款资本公积-其他资本公积贷：股本资本公积-股本溢价假设满足条件的期权全部行权，将分别增加股本3849.58 万股、2682.015 万股、2345.295万股。四、对财务报表影响1、对费用的影响测算出来的股票期权公允价值作为股票期权持有人获得的一项工资性收入来处理，视为公司为激励高管而支付的一项工资性成本费用，属于公司的一项经常性成本费用，计入当年的管理费用，冲销当年的税前利润。大额的管理费用稀释了企业利润。2011年（万元） 2012年（万元） 2013年（万元）实际摊销金额 10

5、,623.60 8,823.09 3581.41当年管理费用总额257,821.46 278,030.80 300,283.76 占管理费用比例4.12%3.17%1.19% 2、对所得税的影响国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告：需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。3、对资本公积的影响。4、定向增发，造成股本和股本溢价增加，摊薄每股收益、净资产收益率。阶段名称行权比例实际行权价格股票来源全部行权增加股本资本公积-股本溢价基本每股收益全面摊薄净资产收益率第一个行权日40% 8.66 定向增发 3849.58 万股增加 29487.78 万元下降 0.0031 元下降 0.1137%第二个行权日30% 8.48 定向增发 2682.015 万股增加 20061.47 万元下降 0.0028 元下降 0.0616%第三个行权日30% 8.07 定向增发2345.295万股增加16581.24万元下降 0.0029 元下降 0.05%

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