第15讲_审计过程中修改重要性.docx

第一编•第二章•审计计划考点和典题第三节重要性三、审计过程中修改重要性1、 修改对象：（1） 财务报表整体的重要性；（2） “特定”的重要性水平2、 修改情形：［情况有变］【多选题高频考点】（1） 审计过程中情况发生重大变化（2） 获取新信息（3） 通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化3、 影响（1） 确定是否有必要修改实际执行的重要性；（2） 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当真题和模拟题精讲多项选择题【2013年真题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中, 正确的有（ ）A. 注册会计师应当调高可接受的检查风险B. 注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性C. 注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D. 注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体 的重要性［答案］BCD［点评］选项A中，重要性将被运用于评估重大错报风险，假设这一门槛被调低，评估的 重大错报风险将很可能上升，在审计风险模型中重大错报风险与可接受的检查风险呈反向变 动关系，所以注册会计师应当调低可接受的检查风险；这一选项非常经典，同学们应当反复 推敲；选项B中，注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性确定实际执行的重要性，二多项选择题【2011年真题】下列情形中，注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。

A. 被审计单位情况发生重大变化B. 注册会计师获取新的信息C. 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化D. 审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性［答案］ABC［点评］选项D中，审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性时，注册会 计师应当考虑实施追加审计程序，而非修改财务报表整体重要性单项选择题【2010年真题】随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（）A. 审计的时间预算重新调整B. 约定的审计收费发生变化C. 被审计单位及其经营环境发生变化D. 被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策［答案］C简答题【2014年真题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘如录如下:（金额单位：万元）项目2013 年2012 年备注营业收入16000（未申数）15000（已审数）2013年，竞争对手推出新产品抢占 市场，甲公司通过降价和增加广告 投入促销税前利润50 （未申数）2000（已审数）2013年，降价及销售费用增长导致 盈利大幅下降财务报表整 体的重要性80100实际执行的 重要性6075明显微小错 报的临界值05（1） 2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。

2013年，由于甲公司处于 盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要 性2） 由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定 2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致3） 2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此,A注册会计师确 定2013年度明显微小错报的临界值为04） 甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流 动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意 管理层不予调整5） A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元，A注册会计 师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整要求：针对上述第（1）至（5）项,假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法 是否恰当如不恰当，简要说明理由［答案］（1） 恰当2） 不恰当理由：2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力， 显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。

3） 恰当4） 不恰当理由：该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标（如营 运资金），应作为重大错报5） 不恰当理由：该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由 盈利转为亏损，属于重大错报简答题【2015年真题】ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行 业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相 关的部分内容摘录如下：（1） 考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营 业收入作为确定财务报表整体重要性的基准2） 经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、 审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%3） 审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%,该临界值 也适用于重分类错报4） 审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计 程序5） 在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目 组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

6） 甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因 此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整要求：针对以下第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，、【答案】（1） 恰当2） 不恰当理由：因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于 高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性, 如 50%3） 恰当4） 不恰当理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步 审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大、对于存在低估风险 的财务报表项目，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目5） 不恰当理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的 金额设定为等于或低于实际执行的重要性6） 恰当确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估例如，注册会计师识别出 某项应付账款误计入其他应付款的错报，金额超过财务报表整体的重要性由于该错报不影 响经营业绩和关键财务指标，注册会计师认为该项错报不重大简答题【模拟题】ABC会计师事务所接受委托，负责审计多家上市公司2016年度财务报表，并委派A注 册会计师担任项目质量控制复核人，审计工作底稿中记录的重要性相关的事项如下：（1） 确定被审计单位甲公司财务报表整体的重要性水平时，审计项目组特别考虑了作为 甲公司最大股东的乙公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响乙公司的 经济决策。

2） 考虑到被审计单位丙公司存货跌价准备、投资性房地产的公允价值等多个项目的计 量存在固有不确定性，审计项目组据此调低了财务报表整体的重要性3） 对于被审计单位丁公司，审计项目组将财务报表整体的重要性水平的3%作为界定 明显微小错报的上限，对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积,并建议管理层更正4） 由于原材料价格大幅上涨，被审计单位戊公司于2016年由正常盈利变为微亏，审 计项目组认为选择营业收入作为基准确定重要性更加合适，由于戊公司经营规模较上年度未 发生重大变化，审计项目组认为本年重要性不宜超过上年度的重要性5） 对于被审计单位己公司，审计项目组发现实际财务成果与最初确定财务报表整体重 要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，审计项目组据此修改财务报表整体的重 要性6） 被审计单位庚公司于2015年成立，从事房地产开发与经营业务，2016年处于商品 房开发阶段，预计两年后开始对外销售，审计项目组将经常性业务税前利润作为确定财务报 表整体重要性的基准要求：针对以下第（1）至（6）项，代A注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否恰 当，如不恰当，简要说明理由［答案］（1） 不恰当。

理由：确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者可能产生 的影响2） 不恰当理由：确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性3) 恰当4) 恰当5) 恰当6) 不恰当理由：庚公司尚未开始对外稍售，没有经常性收入和利润，不宜用经常性 业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准考虑到庚公司处在新设立阶段，并且针 对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者通常较关注资产，因此，选择总资产 作为确定财务报表整体重要性的基准更加合适。