部编版第64讲_财务报表审计中对法律法规的考虑.doc

第四编•第十三章•对作弊跟法律法例的思索考点跟典题第二节　财政报表审计中对法律法例的思索一、法律法例的类不与相干义务〔※〕二、对被审计单元恪违法律法例的思索三、针对违背法律法例行动施行的顺序〔※〕四、对识不出的或疑心存在的违背法律法例行动的讲演一、法律法例的类不与相干义务1.法律法例的类不【单项选择题考点】范例阐明举例第一类对决议财政报表中的严重金额跟表露有直截了当妨碍的法律法例〔1〕税法〔2〕企业年金相干法律法例等第二类〔1〕对决议财政报表中的金额跟表露不直截了当妨碍的其余法律法例〔2〕恪守这些法律法例对被审计单元的运营运动、继续运营才能或避免年夜额罚款至关主要〔3〕违背这些法律法例，能够对财政报表发生严重妨碍〔1〕情况爱护法〔2〕运营答应法例〔3〕常识产权法等【小金敲黑板】审计测验中，夸年夜对根底观点的控制，此处考生需求留心两类法律法例的举例，能够在单项选择题中考察辨析2.违背法律法例的含意违背法律法例，是指被审计单元、管理层、管理层或为被审计单元任务或受其指点的其不人，有意或有意违犯除实用的财政讲演体例根底以外的现行法律法例的行动3.管理层的义务管理层有义务在管理层的监视下确保被审计单元的运营运动契正当律法例的规则。

4.注册管帐师的义务〔1〕注册管帐师不义务避免被审计单元违背法律法例行动，也不克不及希冀其发觉一切的违背法律法例行动缘故a)很多法律法例要紧与被审计单元运营运动相干，平日不妨碍财政报表，且不克不及被与财政讲演相干的信息零碎所猎取b)违背法律法例能够触及成心瞒哄的行动，如同谋、捏造、成心漏记买卖、管理层高出于操纵之上或成心向注册管帐师供给虚伪陈说c)某行动能否形成违背法律法例，终极只能由法院认定〔2〕针对两类差别的法律法例，注册管帐师该当承当差别的义务【单项选择题高频考点】第一类就被审计单元恪守这些法律法例的规则猎取充沛、恰当的审计证据第二类注册管帐师的义务仅限于施行特定的审计顺序，以有助于识不克不及够对财政报表发生严重妨碍的违背这些法律法例的行动真题跟模仿题精讲单项选择题【年真题】对于注册管帐师对被审计单元违背法律法例行动的审计义务，以下说法中，准确的选项是〔　　〕A.注册管帐师有义务发觉被审计单元一切的违背法律法例行动B.针对平日对决议财政报表中的严重金额跟表露有直截了当妨碍的法律法例的规则，注册管帐师该当猎取被审计单元恪守这些规则的充沛、恰当的审计证据C.注册管帐师不义务专门施行审计顺序以发觉被审计单元的违背法律法例行动D.对被审计单元的违背法律法例行动，注册管帐师该当在审计讲演中予以反应[谜底]B[点评]选项A中，注册管帐师不义务发觉一切的违背法律法例行动；选项C中，针对第一类法律法例，注册管帐师该当就被审计单元恪守这些法律法例的规则猎取充沛、恰当的审计证据；选项D中，违背法律法例行动对财政报表有严重妨碍，注册管帐师应依照被审计单元在财政报表中能否恰当反应断定对审计看法的妨碍。

二、对被审计单元恪违法律法例的思索1.对法律法例框架的理解在理解被审计单元及其情况时，注册管帐师该当总体理解：〔1〕实用于被审计单元及其所处行业或范畴的法律法例框架；〔2〕被审计单元怎样恪守这些法律法例框架2.对注册管帐师的请求顺序跟请求要紧顺序【多项选择题/简答题考点】第一类猎取被审计单元恪守这些规则的充沛、恰当的审计证据第二类〔1〕向管理层跟管理层询咨询能否恪守了这些法律法例〔2〕反省与答应证发表机构或羁系机构的往来信件其余顺序〔1〕浏览集会纪要〔2〕向被审计单元管理层、外部或外部法律参谋询咨询诉讼、索赔及评估状况〔3〕对某类买卖、账户余额跟表露施行细节测试书面申明【单项选择题考点】〔1〕对于管理层识不出的或疑心存在的、能够对财政报表发生严重妨碍的违背法律法例行动，书面申明能够供给须要的审计证据〔2〕不克不及供给充沛、恰当的审计证据，不妨碍注册管帐师拟猎取的其余审计证据的性子跟范畴真题跟模仿题精讲单项选择题【年真题】以下审计顺序中，平日不克不及识不被审计单元违背法律法例行动的是〔　　〕A.向管理层、外部或外部法律参谋询咨询诉讼、索赔及评估状况B.猎取来自管理层对于被审计单元不存在违背法律法例行动的书面申明C.对营业外收入中的罚款及滞纳金收入施行细节测试D.浏览董事会跟管理层的集会纪要[谜底]B[点评]猎取书面申明能够供给须要的审计证据，但是，书面申明自身并不供给充沛、恰当的审计证据，平日不克不及识不被审计单元违背法律法例的行动。

三、针对违背法律法例行动施行的顺序环节顺序1.留心到违背法律法例的行动的相干信息〔1〕理解违背法律法例行动的性子及其发作的情况〔2〕猎取进一步的信息，理解潜伏财政结果，以评估对财政报表能够发生的妨碍2.疑心存在违背法律法例行动〔1〕假如管理层能够供给额定的审计证据，注册管帐师能够与管理层探讨其发觉〔2〕假如管理层或管理层不克不及供给充沛的信息，能够思索向被审计单元外部或外部的法律参谋咨询〔3〕如上述咨询不恰当或不称心，可思索向管帐师事件所的法律参谋咨询真题跟模仿题精讲单项选择题【2018年真题】当疑心被审计单元存在违背法律法例行动时，以下各项审计顺序中，平日不克不及为注册管帐师供给额定审计证据的是〔　　〕A.猎取被审计单元管理层的书面申明B.与被审计单元管理层探讨C.向被审计单元外部法律参谋咨询D.向管帐师事件所的法律参谋咨询[谜底]A环节顺序3.评估违背法律法例行动〔1〕评估对危险评估跟书面申明牢靠性的妨碍〔2〕如管理层或管理层不采用合适详细状况的弥补办法，即便违背法律法例行动对财政报表不主要，假如法律法例同意，也能够思索能否有须要排除营业商定〔3〕假如不克不及排除营业商定，可思索替换计划，包含在审计讲演的其余事项段中描绘违背法律法例行动四、对识不出的或疑心存在的违背法律法例行动的讲演1.与管理层相同【综合题考点】要点相同请求〔1〕除非管理层全体成员参加管理被审计单元，注册管帐师该当与管理层相同审计进程中留心到的有关违背法律法例的事项，但不用沟透分明不主要的事项〔2〕假如依照推断以为需求相同的违背法律法例行动是成心跟严重的，注册管帐师该当就此尽快向管理层转达相同方法〔1〕平日采纳书面方法，注册管帐师将相同文件正本作为审计任务稿本〔2〕假如采纳行动相同方法，应形成相同记载并作为审计任务稿本保管2.疑心违背法律法例行动触及管理层或管理层时的相同【综合题考点】假如疑心违背法律法例行动触及管理层或管理层，注册管帐师该当向被审计单元审计委员会或监事会等更高层级的机构转达。

假如不存在更高层级的机构，或许注册管帐师以为被审计单元能够不会对转达作出反响，或许注册管帐师不克不及断定向谁讲演，注册管帐师该当思索能否需求咨询法律看法3.出具审计讲演〔1〕思索财政报表能否恰当反应【单项选择题考点】假如以为违背法律法例行动对财政报表存在严重妨碍，注册管帐师该当请求被审计单元在财政报表中予以恰当反应；如未能在财政报表中失掉恰当反应，注册管帐师该当出具保管看法或否认看法的审计讲演〔2〕思索审计范畴遭到限度的妨碍【单项选择题考点】a〕对来自被审计单元的限度，依照审计范畴遭到限度的水平，宣布保管看法或无奈表表现见b〕对来自其余前提的限度，该当评估对审计看法的妨碍4.思索向羁系机构跟法律机构讲演〔1〕思索能否讲演的是严峻违背法律法例的行动，要紧是指有严重法律结果或触及社会年夜众好处〔2〕该当理解相干法律法例能否请求讲演违背法例行动，还应思索采用何种方法、何时以及向谁进展讲演〔3〕假如无奈断定能否有相干请求，或许无奈断定能否应当向羁系机构讲演，平日需求咨询法律看法后断定如那边置真题跟模仿题精讲单项选择题【2016年真题】以下有关财政报表审计中对法律法例的思索的说法中，过错的选项是〔　　〕。

A.注册管帐师不义务避免被审计单元违背法律法例B.注册管帐师有义务施行特定的审计顺序，以识不跟应答能够对财政报表发生严重妨碍的违背法律法例行动C.注册管帐师平日采纳书面方法与被审计单元管理层相同审计进程中留心到的有关违背法律法例的事项D.假如被审计单元存在对财政报表有严重妨碍的违背法律法例行动，且未能在财政报表中失掉充沛反应，注册管帐师该当宣布保管看法或否认看法[谜底]B[点评]针对第一类法律法例，注册管帐师该当就被审计单元恪守这些法律法例的规则猎取充沛、恰当的审计证据，选项B过错多项选择题【年真题】假如识不出被审计单元违背法律法例的行动，以下各项顺序中，注册管帐师该当施行的有〔　　〕A.评估识不出的违背法律法例行动对注册管帐师危险评估的妨碍B.评估被审计单元书面申明的牢靠性C.就识不出的一切违背法律法例行动与管理层进展相同D.理解违背法律法例行动的性子及其发作的情况[谜底]ABD[点评]选项C中，不用与管理层沟透分明不主要的违背法律法例行动此题特不经典，每个选项都值得同窗们细心琢磨多项选择题【模仿题】以下有存眷册管帐师对被审计单元违背法律法例行动的思索中，过错的有〔　　〕A.在思索被审计单元能否恪守了相干法律法例时，注册管帐师该当依照自身经历跟职业推断B.某些法律法例能够对决议财政报表中的严重金额跟表露不直截了当妨碍，但违背这些法律法例，能够对财政报表发生严重妨碍，注册管帐师也要就被审计单元对这些法律法例的恪守状况猎取充沛、恰当的审计证据C.假如依照推断以为需求相同的违背法律法例行动是成心跟严重的，注册管帐师该当就此尽快向被审计单元管理层转达D.假如疑心违背法律法例行动触及管理层或管理层，注册管帐师该当向被审计单元以外的羁系机构跟法律机构等相干机构或职员转达[谜底]ABCD[点评]选项A中，被审计单元某项行动能否违法法律法例终极只能由法院作出裁决，不克不及由注册管帐师作出职业推断；选项B中，针对这种状况，注册管帐师的义务仅限于施行特定的审计顺序，以有助于识不克不及够对财政报表发生严重妨碍的违背这些法律法例的行动；选项C中，注册管帐师该当向被审计单元管理层转达；选项D中，注册管帐师该当是向被审计单元审计委员会或监事会等更高层级的机构转达。

单项选择题【模仿题】以下各项中，不属于被审计单元需求恪守的第一类法律法例的是〔　　〕A.社会保险法B.情况爱护法C.增值税法D.企业年金管理方法[谜底]B[点评]选项B中，情况爱护法属于第二类法律法例，即对决议财政报表中的金额跟表露不直截了当妨碍；恪守这些法律法例对被审计单元的运营运动、继续运营才能或避免年夜额罚款至关主要；违背这些法律法例，能够对财政报表发生严重妨碍的选项A、选项C跟选项D均属于对决议财政报表中的严重金额跟表露有直截了当妨碍的第一类法律法例头绪跟温习本章温习计划第一轮：•对作弊三角模子、危险应答的相干顺序进展经历第二轮：•训练根底班课本中的习题•强化对管理层高出于外部操纵之上相干顺序的经历。