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税法第二章第八九节教案一、出口一、出口货物退（免）税基本政策（理解）物退（免）税基本政策（理解）1．出口免税并退税 a.自自营出口或委托外出口或委托外贸企企业代理出口的自代理出口的自产货物物 b.b.有出口有出口经营权的外的外贸企企业收收购后直接出口或后直接出口或委托其他外委托其他外贸企企业代理出口的代理出口的货物物2．出口免税不退税3．出口不免税也不退税三、出口三、出口货物的退税率物的退税率 现行出口货物的增值税退税率有17%、15%、14%、13%、9%、5%等 四、出口四、出口货物退税的物退税的计算算 出口出口货物只有在适用既免税又退税的政物只有在适用既免税又退税的政策策时，才会涉及如何，才会涉及如何计算退税的算退税的问题 两种退税两种退税计算算办法：第一种法：第一种办法是法是“免、免、抵、退抵、退”办法，主要适用于自法，主要适用于自营和委托和委托出口自出口自产货物的生物的生产企企业；第二种；第二种办法法是是“先征后退先征后退”办法，目前主要用于收法，目前主要用于收购货物出口的外（工）物出口的外（工）贸企企业 （一）“免、抵、退”税的计算方法——生产企业（理解、难点）1.“免、抵、退”的含义及计算原理（尽量理解）免：出口的自产货物免征生产销售环节增值税抵：出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应税税额退：出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税（“应纳税额”可理解为销项）（“应纳税额”可理解为销项） 2. 2.“免、抵、退免、抵、退”税的税的计算步算步骤（理解）（理解） 第一步第一步: :免税免税——出口出口货物不物不计销项税税 第二步：剔税第二步：剔税——计算不得免征和抵扣税算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口＝出口货物物离岸价格离岸价格××外外汇牌价牌价××（出口（出口货物征税率－物征税率－出口出口货物退税率）物退税率） (P60“其中”) 第三步：抵税第三步：抵税——计算当期算当期应纳增增值税税额 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额（公式在P60）内销产品销项税额出口产品销项税额—0第四步：算尺度第四步：算尺度——计算免抵退税算免抵退税额（可退税的最高限（可退税的最高限额，名，名义退税退税额）（）（P62P62（（2))2))免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率第五步：比第五步：比较——比比较确定确定应退税退税额，并确定退税之外，并确定退税之外的免抵税的免抵税额①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0【例2—4·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2011年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的“免、抵、退”税额 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：　　当期应退税额＝当期期末留抵税额　　即该企业当期应退税额＝12（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　当期免抵税额＝26－12＝14（万元） 【例2－5·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%2011年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证上期末留抵税款5万元本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。

本月出口货物的销售额折合人民币200万元试计算该企业当期的“免、抵、退”税额（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元)（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：　　当期应退税额＝当期免抵退税额　　即该企业当期应退税额＝26（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元 （二）“先征后退”的计算方法——外贸企业出口货物（P64）1.外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口（理解）应退税额=外贸收购不含增值税购进金额*退税税率例2-7计算：某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（1）第一次购进电风扇500台，单价150元/台；第二次购进电风扇200台，单价148元/台(均已取得增值税专用发票）2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理（美元与人民币比价为7：1，退税率为15%）问：该笔出口业务应退增值税为多少？答案：外贸企业应退税额为购进货物所取得的增值税专用发票上注明的金额和该货物所使用的退税率的乘积，与出口时的离岸单价没有关系。

应退增值税=（500*150+200*148）*15%=15690（元）判断：生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额 ） 解析：外贸企业收购货物出口，增值税出口退税采用“先征后退”的方法×第九第九节 税收税收优惠惠一、《增值税暂行条例》规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品（掌握） 以下免税项目“理解”：（2）避孕药品和用具（3）古旧图书（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品（7）销售的自己使用过的物品 自己使用过的物品，是指其他个人(自然人）自己使用过的物品三、增值税起征点的规定（理解）适用范围限于个人销售货物的，为月销售额5000-20000 元；销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元【例】多选：以下符合现行增值税规定的有( )A．增值税对单位和个人规定了起征点B．纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。

C．销售货物的增值税起征点，为月销售额5000-20000 元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额5000-20000元D．按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额300-500元 CD四、其他有关减免税四、其他有关减免税规定定（二）纳税人可以放弃免税放弃免税后，36个月内不得再申请免税理解）（一）兼营免税、减税项目的，应当分别核算；未分别核算的，不得免税、减税理解）。