风险应对案例.doc

1. 甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，重要从事化妆品的生产、批发和零售A注册会计师负责审计甲集团公司财务报表，拟定集团财务报表整体的重要性为600万元 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计筹划，部分内容摘录如下： （1）子公司乙公司从事新产品研发新增无形资产1000万元，为自行研发的产品专利，A注册会计师拟仅针对乙公司的研发支出实行审计程序 （2）子公司丙公司负责生产，产品所有在集团内销售，A注册会计师觉得丙公司的成本核算存在也许导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对与成本结算有关的财务报表项目实行审计 （3）甲集团公司的零售收入来自40家子公司，每家子公司的重要财务报表项目金额占集团的比例均低于1%，A注册会计师觉得这些子公司均不重要，拟实行集团层面分析程序 （4）DFE会计师事务所作为构成部分注册会计师负责审计联营公司丁公司的财务信息，其审计项目组按丁公司利润总额的3%拟定构成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元 （5）子公司戊公司负责甲集团公司重要原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险.A注册会计师拟使用50万元的构成部分重要性对戊公司财务信息实行审视。

资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲集团公司的财务数据，部分内容摘录如下：  资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险应对的状况，部分内容摘录如下： （1）A注册会计师在实行会计分录测试时，将甲集团公司全年的原则会计分录和非原则会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选用的样本实行了细节测试，未发现异常 （2）A注册会计师觉得甲集团公司存在低估负债的特别风险，在理解有关控制后，未信赖这些控制，直接实行了细节测试3）甲集团公司使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值，A注册会计师拟信赖与库龄记录有关的内部控制，通过穿行测试拟定了有关内部控制运营有效4）甲集团公司的存货寄存在多种地点A注册会计师基于管理层提供的存货寄存地点清单，并根据不同地点所寄存存货的重要性及评估的重大错报风险拟定了监盘地点规定： （1）针对资料一第(1)至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其她条件，逐项指出资料一所列审计筹划与否恰当如不恰当，简要阐明理由将答案直接填入答题区的相应表格内1．答案：（1）（2）针对资料三第(1)至第(4)项，假定不考虑其她条件，逐项指出A注册会计师的做法与否恰当。

如不恰当，简要阐明理由将答案直接填入答题区的相应表格内2）2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，重要从事医疗机械设备的生产和销售A类产品为大中型医疗器械设备，重要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，重要通过经销商销往药店X注册会计师负责审计甲公司财务报表规定一：（1）针对下述资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其她条件，逐项指出资料一所列事项与否也许表白存在重大错报风险如果觉得存在重大错报风险，简要阐明理由，并阐明该风险重要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其她应付款）的哪些认定有关1）针对事项1与否表白存在重大错报风险（是/否）理由 项目名称及认定 是 年初，被审计单位销售服务处数量增长到11个，销售服务人员数量比上年末增长50%，而营业费用中的办公室租金仅增长11.42%，存在少记销售费用的风险 销售费用/ 完整其她应付款/完整性 （2）针对事项2与否也许表白存在重大错报风险（是/否） 理由 项目名称及认定 是 甲公司自起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签订设备验收单，这样就延长一种月的确认收入时间而被审计单位在末发出商品科目余额仅比上年同期增长10万元。

有提前确认收入的风险 营业收入/发生应收账款/存在营业成本/发生存货/完整性 （3）针对事项3，不存在重大错报风险（4）针对事项4 与否表白存在重大错报风险（是/否） 理由 项目名称及认定 是 根据对当年发生额和期初期末余额的分析，末的应付返利余额中涉及计提但未支付的返利120万元（420-300），也许表白有多计销售返利的风险 营业收入/完整性其她应付款/存在 （5）针对事项5与否也许表白存在重大错报风险（是/否） 理由 项目名称及认定 是 一名已离职工工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为被审计单位销售费用有高估风险，表白有公司资产有被侵占的风险 销售费用/发生 （6）针对事项6，不存在重大错报风险资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解甲公司状况及环境，部分内容摘录如下：（1）初，甲公司在5个都市增设了销售服务处，销售服务处数量由本来的6个增长到11个，销售服务人员数量比上年末增长50%2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签订设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入甲公司自起向医院提供1个月的免费试用期，医院在试用期结束后签订设备验收单。

3）由于市场上B类产品竞争剧烈，甲公司在初将B类产品的价格平均下调10%4）甲公司从起推出针对经销商的返利筹划根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利甲公司未与经销商就返利筹划签订书面合同，而由销售人员口头传达5）12月，一名已离职工工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于11月30日对备件进行盘点，其他存货在12月31日进行盘点资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元） 　 未审数 已审数 项目 　 A类产品 B类产品 A类产品 B类产品 主营业务收入 6800 6300 4500 6000 减：销售返利 0 300 0 280 营业收入 6800 6000 4500 5720 营业成本 3500 4300 2700 3700 　　　 　　项目 未审数 已审数 销售费用 　　—员工薪酬 1300 800 —办公室租金 390 350 利润总额 1200 　 　　　　　 　　项目 未审数 已审数 应收账款 4900 3500 坏账准备 （100） （80） 存货 　　—发出商品 410 400 —备件 290 330 其她应付款 　　—返利 420 280 —租金 120 90 　　资料三：X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实行的实质性程序，部分内容如下：　　（1）获得5个新设销售服务处的办公室租赁合同，连同此前年度获得的6个销售服务处的租赁合同，估算本年度办公室租金费用。

　　（2）计算每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动因素　　（3）检查计提的销售返利的实际支付状况，并向管理层询问予以佐证，评估计提的销售返利金额的合理性　　（4）从A类产品销售收入明细账中选用若干笔记录，检查销售合同、发票和设备验收单，拟定记录的销售收入金额与否与合同和发票一致，收入确认的时点与否与合同商定的交易条款和设备验收单的日期相符　　（5）检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账，评估坏账准备的合理性　　（6）分别在11月30日和12月31日对甲公司的存货盘点实行监盘　　规定二：逐项指出资料三（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其她条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）辨认的重大错报风险与否直接有关如果直接有关，指出相应的是辨认的哪一项重大错报风险，并简要阐明理由将答案直接填写入答题卷相应表格内实质性程序序号 与否与根据资料一（结合资料二）辨认的重大错报风险直接有关（是/否） 与根据资料一哪一项（结合资料二）辨认的重大错报风险直接有关（资料一序号） 理由 （1）是 （1） 被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实行该程序，可以协助确认销售办公用房租金 （2）否（3）是 （4） 通过检查计提的销售返利的实际支付状况，并向管理层询问予以佐证，评估计提的销售返利金额的合理性，可以辨认也许存在的多计销售返利的问题 （4）是 （2） 通过检查销售合同、发票和设备验收单，拟定记录的销售收入金额与否与合同和发票一致，收入确认的时点与否与合同商定的交易条款和设备验收单的日期相符，可以协助确认与否存在提前确认收入的问题 （5）否 （6）否 3. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

A注册会计师负责审计甲公司财务报表，拟定财务报表整体的重要性为240万元 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元 资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计筹划，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师觉得，如果发生与关联方及其交易有关的财务报表项目和披露错报，虽然其金额低于财务报表整体重要性，仍也许影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策，因此，拟定与关联方及其交易有关的财务报表项目和披露的重要性水平为150万元 (2)，甲公司以8000万元的价格向关联方购买一条生产线A注册会计师觉得该交易超过甲公司正常经营过程，很也许不存在有关的内部控制，拟直接实行实质性程序 (3)甲公司销售费用为900万元A注册会计师觉得重大错报风险较低，拟仅实行控制测试 资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实行的控制测试，部分内容摘录如下： 资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实行的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)甲公司年末应付账款余额为1000万元A注册会计师选用前10大供货商实行函证，均收到回函回函显示一笔5万元的差别，管理层批准调节。

因回函总额占应付账款余额的70%，错报明显微小且已改正，A注册会计师没有对剩余总体实行其她审计程序 (2)底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均觉得败诉也许性较低，因此，管理层没有确认估计负债A注册会计师觉得该事项存在重大错报风险，检查了有关文献，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此承认管理层的判断 (3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表A注册会计师理解了有关控制，觉得控制设计有效，并就账龄分析表中账龄构造变化较大的项目询问了有关人员A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分 资料六： A注册会计师在审计过程中辨认并累积了3笔错报，并觉得这些错报均不重大，批准管理层不予调节甲公司未改正错报列示如下(不考虑税务影响)： 金额单位：万元 规定：（1）针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其她条件，逐项指出资料三所列审计筹划与否恰当如不恰当，简要阐明理由3．答案：(1)（2）针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其她条件，逐项指出资料四所列控制测试与否恰当如不恰当，提出改善建议2)（3）针对资料五第(1)至(3。