小规模企业年报存在的问题.docx

小规模企业年报存在的问题、成因及审计对策小规模企业具有的营业额或资产总额较小、职工人数较少、职责分工有限等特点，对会计报 表可能产生较大的影响实际工作中，其年度会计报表的编制存在着许多问题本文主要概 括小规模企业年报存在的问题及企业自身的成因，并提出注册会计师在审计中应采取的相应 对策一、小规模企业年报存在的问题1，货币资金账实不符表现在：年末一般不盘点现金，现金的账面余额与现金的实有数不 符;由于存在出借账户、隐瞒不正当收支、公款私存和套转现金等行为，不提供银行对账单、 银行对账单与银行存款日记账余额差异较大或存在长期末达账项等，使银行存款余额与账面 数不符2. 应收款项占用资金过大应收款项中的相当一部分不是由真正销售产生，常见的错弊 有:股东投资不到位或抽逃资本，以借款的形式挂在“应收账款”或“其他应收款”科目上，三 年后伺机作坏账处理；虚假销售，下年初做退货处理；收到欠款不冲账，列人小金库”；不 计提坏账准备；长期应收款无法收回也不做坏账处理，借以粉饰财务状况；在“其他应收款” 中隐含长期投资项目，在收回投资收益时冲减其他科目或将收益直接转存，形成'小金库”； 隐含非法活动，将资金划出以从事私人牟利，如炒股、以个人名义注册公司等；隐含各种损 失，借以粉饰经营成果。

3．存货不真实因存在短缺、毁损、积压、变质等问题，年末寻找借口不盘点存货或干 脆编制虚假的账实相符的盘点表，从而掩盖了存货账实不符的情况4．随意调节利润，如：折旧计提不实企业为了少交所得税而多提折旧或为了减少账面 亏损少提折旧，将任意调整折旧政策，作为调控利润的手段和杠杆;递延资产的构成和摊销 不合规将不应列入递延资产的管理费用、财务费用等列入以调增利润；通过延长或缩短摊 销年限的方法，不摊、少摊或多摊递延资产来调控利润；用待摊费用隐瞒或加大亏损：将待摊费用作为隐蔽亏损的避风港，把发生的大笔费用挂人该账户，不在一年内及时摊销，从而 形成了潜亏；或应摊销的费用不摊、少摊、多摊，以调节利润5．收入不人账，偷逃税金销售产品不开发票，只开不正规的内部收据，借以不人账、 逃避税务部门的检查；将收入挂在应付款、预收款上，长期不转销；用产品兑换原材料及抵 偿债务时，不做销售处理;销售副产品、展销品、试制品，未办理入库的残次品、自制半成 品等直接冲减成本而不作销售处理;销售边角余料或利用边角余料生产的产品，不纳入会计 记录而计入“小金库”6. 各项基金计提不足最明显是职工基本养老保险金、失业保险金、医疗保险金等劳动 保险计提不足，也不及时、足额缴纳，既损害了员工的利润，又虚增了盈利。

7. 注册资本不足由于企业存在着虚假出资、投资不足、抽逃资本的现象，账面实收资 本存在虚假，与注册资本有时存在着很大的差异8. 盈利很低或长期亏损许多经营非常红火的企业为少交或不交所得税，往往采取各种 办法减少收入、增大成本费用，导致账面盈利很低或长期亏损，造成国家财政收人的流失9. 随意结转销售成本常见的方法有：在分配生产费用时，故意少留或多留在产品成本， 调节产成品成本，进而影响产品销售成本；将收到的销售款直接冲减生产成本或将产品成本 直接转入往来账户，隐瞒收人和成本;违反配比原则，少转、不转或多转产品销售成本;随意 变更费用分配方法和成本计算方法借以调节产品销售成本，造成了成本数据的严重失实10. 随意列支费用许多私营企业的业主在经营中个人说了算，将私人的大部分花销也 拿到企业报销，生活费用与企业经营费用不分，夸大了企业的支出，偷漏了企业所得税11. 纳税所得额计算和应交税金不正确如对应做调整的超标准工资费用及附加费用、 白酒生产企业等的广告费、超标准的业务招待费、超标准的利息支出和捐赠支出等，不做纳 税调整，或不按规定调整；各种财产损失不经税务机关批准，直接计人损益，不做纳税调整； 不按规定年限弥补亏损，将税后弥补亏损改为税前弥补，偷逃了企业所得税。

成因1．内部控制不健全会计工作无章可循小规模企业由于规模小、经营活动简单，内部控 制通常比较薄弱或不够健全，管理工作包括会计工作缺乏有章可循的依据，或执行起来打折 扣甚至根本不执行，增加了错弊的可能性2•所有权集中于少数人手中因投资主体不多，小规模企业的所有权往往集中在少数个 人手里由于企业的利益与投资者的利益密切相关，有些投资者就很有可能为了企业或自己 的利益而弄虚作假，损害国家利益，如隐匿收入、偷税等3. 企业管理当局凌驾于内部控制制度之上小规模企业的所有权与经营权高度合一，企 业主和少数管理人员在企业申具有至高无上的地位，所以有的企业虽然制定了内部控制，但 内部控制的具体执行却受到企业主和少数管理人员意志的支配，容易产生主观武断、盲目决 策、践踏内部控制等情况，如为了掩饰财务状况和经营成果而指使会计人员故意弄虚作假、 随意加大会计报表的错弊等行为4. 会计人员少，不相容职务分工有限小规模企业的业主为了节约人工成本，尽量减少 会计人员的人数，降低对会计人员的要求许多会计人员集多种不相容职务于一身，缺乏必 要的职责分工，如出纳与会计、记账与核对、总账与明细账、验收与保管等均由一个人负担， 这就增大了会计错弊发生的可能性;同时业主往往愿意雇用自己的亲信担任会计工作，这些 人往往由于缺乏必要的会计培训，难以胜任会计工作，在他们领导下编制的会计报表难免错 弊百出。

三、注册会计师应采取的审计对策除了进一步理顺外部环境、加强政府部门的监管、建立和健全企业内部会计监督制度之外 注册会计师作为会计监督体系的重要组成部分，理应采取一系列的审计对策，以帮助解决小 规模企业年报严重失真的问题一) 审计计划阶段 1．慎重接受委托会计师事务所在接受客户委托时应初步调查客户的委托动机和信誉情况一般对以下几种情况应考虑拒绝接受委托：(1)会计记录不完整，便会计报表审计缺乏必要的审计证据，不能对会计报表发表审计意见；(2)内部控制不存在或没有有效执行，使被审计单位存在重大错弊的可能性很大，审计人员承受的审计风险大；(3)管理人员品行不端， 不讲信誉，弄虚作假和会计报表存在重大错弊的可能性大，审计风险高当然，如果注册会 计师认为经过详细审计可以有一定把握将审计风险降低到可接受程度，而被审计单位也愿意 支付追加的审计费用，则可接受审计委托2•审计目的要有所偏重审计的目的是对会计报表的“合法性”“公允性”“一贯性”发表审 计意见，但这并不意味着对任何企业的审计三性郡要均衡考虑，小规模企业自身的客观情况 决定审计时目标应有所偏重，目前应较多关注"合法性"审计目标3. 适当了解内部控制。

注册会计师应适当了解客户的内部控制，除了了解内部控制的政 策和程序，还应观察和了解其有关活动的运作情况和内部控制发挥作用的方式值得注意的 是，小规模企业虽然内部控制比较简单，有的企业内部控制不存在或者失效，但注册会计师 仍应对小规模企业内部控制进行了解，这是每次会计报表审计都必须执行的程序4. 评估审计风险和重要性水平：注册会计师在确定重要性水平时要全面考虑企业面临的 环境和其他相关因素，关注错报的金额与性质两个方面的特征，从而确定所需审计证据的数 量一般来说，小规模企业产生审计风险的可能性是比较大的，但其导致的后果与一般企业 相比又是比较小的因此，注册会计师对小规模企业确定的可接受的审计风险可比一般企业 高一些，这样可以简化一点审计程序，提高审计效率二) 审计实施阶段1．采用主要证实法作为初步审计策略，考虑沫进行符合性测试根据小规模企业的特点，其内部控制不存在或失效的可能性较大，控制风险较高，因此注册会计师可在了解内部控制的基础上，不进行符合性测试，而直接进行较详细的实质性测试，以降低审计风险，提高审 计效率2．获取有效审计证据的重点关注事项1) 重点关注的资产负债表项目有：银行存款、应收款项、存货、固定资产、递延资产、 预收款项、其他应付款、应交税金等。

此外，还应对资产有无抵押、有无账外资产和负债的 完整性予以特别关注2) 对损益表的审计应先采用分析性复核的方法，将有关项目的金额与以前的有关指标进 行对比，对存在较大波动的项目，重点分析其波动的合理性，并追查至相关账户及凭证，调 查交易事项如通过分析净利润增长和营业收入的增长，发现本年度营业收入增长速度，但 净利润没有增长或增长缓慢，则可判断企业夸大成本费用、隐瞒利润的可能性大，应实施相 关程度，重点审计成本费用和收入账户，以最终揭示问题的实质3) 加强对重要交易事项和复杂业务的审查一些重要的交易事项如一次性支出较大的业 务、没有合法单据的业务、怀疑是私人支出的业务等，都需要注册会计师的特别关注同时 注册会计师应结合企业的具体情况，对其会计申可能涉及的复杂业务充分了解，重点检查这 些业务的会计处理是否正确，这是因为小规模企业的会计人员水平有限，对复杂业务进行处 理时容易出错，注册会计师对此应有充分的估计三) 审计报告阶段1. 重新评价审计风险和重要性水平由于小规模企业的固有风险与控制风险部比较高，进 人审计终结阶段，注册会计师在出具审计报告前，必须对审计风险和重要性水平重新评估， 评估时要密切联系管理当局的态度、意向、审计过程中发现的错弊的金额和数量等，来判断 执行的审计程序是否充分。

2．恰当的发表审计意见注册会计师以经过整理的审计工作底稿为依据，根据被审计单位是否接受其提出的调整意见等情况，确定审计意见和措辞由于小规模企业固有的局限性，事务所对签发无保留意见审计报告应作严格限制，即使符合签发无保留意见的条件，最好是带解释段的无保留意见审计报告特别应注意的是，注册会计师决不能为了获得审计收入， 而放弃了自己原来的原则立场，丧失应有的职业道德小企业年报审计中若干事项的风险控制尽管将于2005年 1月1日正式实施的《小企业会计制度》能进一步规范小企业的年度会计 报表，但对于小企业会计体系中常见的一些特殊风险事项，注册会计师仍然需要高度关注并 予以解决本文试从事项分析的角度，谈谈针对这些特殊风险事项的审计处理技巧一、企业账簿记录缺乏合法有效的原始凭证［案例］注册会计师李浩在审计华兴公司2003年度会计报表时，发现其购销业务的会计处理所附的 原始凭证大部分是白条和自制的收付凭证注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建 议，华兴公司的会计人员告诉注册会计师，他们也知道会计处理必须有合法有效的原始凭证 支持，但由于其交易的对象多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以, 只能用白条和自制的收付凭证来支持账务处理。

但他们保证这些经济活动都已经真实发生 注册会计师对此追查下去，在检查相关的出入库单、销售（购进）合同、货运凭证以及向交易 对方函证后，对这些交易的会计处理予以确认当项目经理编制审计报告时，由于害怕出具无保留意见的审计报告会有风险，于是，将华兴 公司会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事项放在了意见段后面的强调事项段中［分析］1、被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，注册会计师应当如何处理?首先，被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，属于被审计单位缺乏会计规范， 该风险应当由被审计单位承担注册会计师应当提请被审计单位予以纠正，并把被审计单位 缺乏会计规范及其纠正建议记录在审计工作底稿中其次，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师 应当设计追加审计程序进行测试，以获取更多的证据如果注册会计师实施追加审计程序获 取的证据能够证明交易是真实时，注册会计师应当建议被审计单位将其账簿记录缺乏合法有 效的原始凭证的事实、原因以及修正的措施披露在会计报表附注中，同时提请被审计单位注 意纳税调整问题，在被审计单位接受注册会计师的披露建议后。