（财务会计）企业会计制度—实施范围_.doc

财务会计）企业会计制度—实施范围小企业会计制度—实施范围、时间及新变化壹、发文单位及发布时间发文单位：财政部发文时间：2004年5月二、实施范围小企业同时具备以下俩个标准的为小企业：（壹）不对外筹集资金即不公开发行股票和债券二）运营规模较小的企业即按照原国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局等四部门联合发布的《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企[2003]143号）文确定的小型企业划分标准如下表：中小企业划分标准行业职工人数销售额资产总额壹般标准中型企业壹般标准中型企业壹般标准中型企业工业<2000人≥300人<3亿≥3000万<4亿≥4000万建筑业<3000人≥600人<3亿≥3000万<4亿≥4000万批发业<200人≥100人<3亿≥3000万零售业<500人≥100人<1.5亿≥1000万交通运输<3000人≥500人<3亿≥3000万邮政业<1000人≥400人<3亿≥3000万住宿和餐饮<800人≥400人<1.5亿≥3000万中型企业：同时满足上表三项壹般标准和三项中型企业标准的企业；小型企业：同时满足上表三项壹般标准，但不同时满足三项中型企业标准的企业。

相关说明：1.工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业其它行业如房地产业、服务业等的标准另行制定（国家目前尚没制定）2.职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替；工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业，住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替三、实施要求1.企业从2005年1月1日起，结束旧账，建立新账2004年度的会计报表仍按现行会计制度编制2.会计师事务所以《小企业会计制度》为会计标准对小企业进行审计，出具审计报告四、和《企业会计制度》不同之处（新变化）1.资产减值准备考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况，小企业制度中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备2.长期投资的核算考虑到小企业投资的情况比较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，因此，仅要求按照简化的权益法核算。

3.借款费用的核算要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必和资产支出数相挂钩4.融资租入固定资产由于在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值5.会计报表从会计报表体系来见，考虑到小企业信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产产负债表和利润表俩张基本报表6.其它对于《企业会计制度》中提供的壹些可供选择的会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等《小企业会计制度》《小企业会计制度》目录壹、总说明二、会计科目名称和编号三、会计科目使用说明四、会计报表格式五、会计报表编制说明附录壹：主要会计事项分录举例壹、流动资产二、长期投资三、固定资产四、无形资产和长期待摊费用五、流动负债六、长期负债七、所有者权益八、成本和费用九、收入十、利润和利润分配附录二：其他相关法规（略）中华人民共和国会计法(中华人民共和国主席令第24号)企业财务会计报告条例(中华人民共和国国务院令第287号)国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局关于印发中小企业标准暂行规定的通知(国经贸中小企[2003]143号)国务院国有资产监督管理委员会办公厅关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知(国资厅评价函[2003]327号)财政部、国家档案局关于印发〈会计档案管理办法〉的通知(财会字[1998]32号)财政部关于印发〈会计基础工作规范〉的通知(财会字[1996]19号)小企业会计制度壹、总说明(壹)为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。

二)本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、运营规模较小的企业本制度中所称“不对外筹集资金、运营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企[2003]143号)中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业三)符合本制度规定的小企业能够按照本制度进行核算，也能够选择执行《企业会计制度》1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定2.集团X公司内部母子X公司分属不同规模的情况下，为统壹会计政策及合且报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》3.按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因运营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》四)小企业能够根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。

五)小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员且指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账六)小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行七)小企业的会计核算应当以持续、正常的生产运营活动为前提会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定会计期末，是指月末和年末八)小企业的会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，能够选定其中壹种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账除另有规定外，所有和外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币九)小企业的会计记账采用借贷记账法十)小企业会计记录的文字应当使用中文在民族自治地方，会计记录能够同时使用当地通用的壹种民族文字十壹)小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和运营成果。

2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持壹致，不得随意变更如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径壹致、相互可比6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用9.小企业在进行会计核算时，收入和其成本、费用应当相互配比，同壹会计期间内的各项收入和其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币九)小企业的会计记账采用借贷记账法十)小企业会计记录的文字应当使用中文在民族自治地方，会计记录能够同时使用当地通用的壹种民族文字。

十壹)小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和运营成果2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持壹致，不得随意变更如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径壹致、相互可比6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用9.小企业在进行会计核算时，收入和其成本、费用应当相互配比，同壹会计期间内的各项收入和其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。

其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行除法律、法规和国家统壹会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限凡支出的效益仅及于本年度(或壹个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出12.小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法十二)小企业如发生非货币性交易，应按以下原则处理：1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值2.非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：(1)支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值2)收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价换出资产公允价值)x换出资产账面价值-(补价换出资产公允价值)应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价[1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)换出资产公允价值]3.在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价。