增值税计算02幻灯片课件.ppt

第二节第二节 增值税确认、计量与申报增值税确认、计量与申报一、纳税义务的确认 二、增值税销项税额的计算三、增值税进项税额的计算四、应纳税额的计算五、增值税的申报与缴纳增值税应纳税额当期应交增值税当期销项税额当期进项税额 一般纳税人按照增值税计税原理采用进项税额抵扣的办法进行核算. 若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣销 售 额一般销售额特殊销售销售额视同销售销售额一.销项税额的一般规定2.销售额量的规定*一般销售的销售额的确定p40销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款与销售有因果连带关系的价外费用.价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费应税消费品的消费税金（价内税）销售额的范围（3个组成部分）价外费用中不包括以下内容向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合条件的代垫运费：承运者（运输企业）的运费发票开具给购货方；并且由纳税人（销售方）将该项发票转交给购货方的。

同时符合条件的代收费用：代办费用等一般销售的销售额的确定p40特殊销售方式下的销售额的确定*（1）折扣条件下销售额的确定（2）采用以旧换新方式销售（3）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售 三种特殊营销方式（1）折扣条件下销售额的确定折扣销售销售折扣实物折扣折让销售折扣销售 折扣销售，也称为商业折扣，是在实现销售时同时发生的仅是指货物的价格折扣 税务处理： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额实物折扣 如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征税增值税，同时该实物的进项税额如符合相关规定的可以抵扣买一赠一例某商场以”买一赠一”方式销售货物，本期销售A商品50台,每台售价(含税)4 680元,同时赠送B商品50件(B商品账面含税单价为23.40元/件)A、B商品适用税率均为17%，该商场此项业务应申报的销项税额是：分析：将购买的商品无偿增送他人，视同销售销项税额=504680（1+17%）17%5023.4（1+17%）17%=34170销售折扣 销售折扣，也称为现金折扣 ，发生在销货之后 。

税务处理： 是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除销售折让 销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让 销售折让与销售折扣比较 相同点：二者都是在货物销售后发生的 不同点：销售折让是由于货物品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额 销售折扣：表现为一种理财费用不允许扣减销售额采用以旧换新方式销售 税法的规定： 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 特殊情况： 对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款增收增值税 以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿收回旧货物的行为采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款（实质是一种融资行为） 税法规定，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任采取以物易物方式销售 税务处理： 以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物互相换算，实现货物购销的一种方式。

采取以物易物方式销售 注意点 （1）换出的货物一定要计算销项税额 （2）换入的货物能否抵扣进项税额，必须看清条件： 一是是否取得专用发票； 二是换入的货物的用途包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借包装物另外收取的押金包装物押金是否计入销售额（1）纳税人为销售货物收取包装物押金，单独记账核算，且未过期，不并入销售额征税不并入销售额征税；（2）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装货物的按包装货物的适用税率计算销项税额注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税3）酒类押金（特殊规定）销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按是否逾期处理 注意点： 包装物押金不应混同于包装物租金， 包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额包装物押金销售已使用过的固定资产（1）2009年1月1日以后购进的，适用税率；（2）200年12月31日前 区分情况 3）已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额视同销售行为的销售额 （1）按纳税人最近时期同类最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本 （1 1成本利润率）成本利润率） 对视同销售货物征税而无销售额的或有售价，但售价明显偏低且无正当理由的，应按下列顺序确定销售额： 视同销售行为的销售额 如果产品是属缴纳消费税的，组成计税价格 =成本（1成本利润率）+消费税税额 =成本（1成本利润率）（1-消费税税率） （3）按组成计税价格确定组成计税价格的公式为：含税销售额的换算 P43 如果一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的办法，则需要换算 不含税销售额 含增值税的销售额（1+增值税税率） 需要进行换算的情况有： 价税合计金额 商业企业零售价 普通发票上注明的销售额 价外费用视为含税收入混合销售的销售额含税销售额的换算举例 某增值税一般纳税人销售一批货物，开出增值税专用发票注明销售额10万元，税额1.7万元，另开具普通发票收取包装费117元 则该业务的计税销售额 =100000117（117%） =100100元销 售 额一般销售额特殊销售销售额视同销售销售额总结销售额的规定*当期销项税额当期销售额税率（二）、当期进项税额的确认与计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税金*2.不得从销项税额中抵扣的进项税额*进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。

它与销售方收取的销项税额相对应 准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人; 小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额1.准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得完税凭证上注明的增值税额无需计算但注意其合法性，否则不准抵扣（2）计算抵扣外购免税农产品：进项税额买价13外购运输劳务：进项税额运费7购进免税农产品 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价（包括农业特产税）和13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额买价（包括农业特产税）13% 某收购站2006年7月从果园收购水果2000公斤，每公斤收购价2元，款项已支付 注意点： 1.购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或养殖的初级农业产品 2.烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴 计算公式：P45支付的运输费 根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算准予抵扣进项税额准予抵扣的进项税额运费扣除率7 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

3.不得从销项税额中抵扣的进项税额 P46（ 7项） 分成两类: （1）扣税凭证不合格 （2）购进货物改变生产经营用途 非应税项目 免税项目： 集体福利或者个人消费：企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备物品或者以福利、奖励、津贴等相识发给职工的个人物品 非正常损失： 购进货物及相关劳务在产品、产成品所耗用的购进货物及相关劳务 特殊的自用消费品：摩托车、汽车和游艇3.不得从销项税额中抵扣的进项税额兼营免税项目或非应税项目的进项税划分 纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 P47 当期全部进项税额当期免税项目、非应税 项目销售额合计当期全部销售总额合计总结：一般纳税人进项税额的抵扣问题当期进项税额准予抵扣不准予抵扣以票扣税专用发票、海关完税凭证购买农产品13%运费7%计算扣税三、应纳税额的计算 应纳增值税额 当期销项税额当期进项税额 当期是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限一）销项税额申报 抵扣时间不得滞后 P48（二）准予抵扣进项税额申报 抵扣时间不得提前 对于超过认证期限的进项凭证，纳税人也不能返还销货方作废重开，只能作为财务上的记账凭证了，未抵扣的进项税额应该同购入的货物价款一并计入货物成本，在结转收入时同比结转销售成本并在企业所得税前进行扣除。

2.海关完税凭证 实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额二）进项税额抵扣时限的界定（三）进项税不足抵扣的处理 根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 1.已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后又改变用途，需要在改变用途当期作进项税额转出处理四）扣减发生期进项税额的规定 （1）用于非应税项目 （2）用于免税项目 （3）用于集体福利或个人消费 （4）购进货物发生非正常损失 （5）在产品或产成品发生非常损失 （四）扣减发生期进项税额的规定 2.进货退出或折让的税务处理 一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减，不按规定的，按偷税予以处罚。

3.向供货方收取的返还收入的税务处理 按平销返利行为冲减当期的进项税额 =当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率） 所购货物适用增值税税率（五）一般纳税人注销时存货及留抵税额的处理 一般纳税人注销或取消期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税金转出处理，其留抵税额也不予抵扣六）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 P49-50应纳增值税的计算公式的理解 例 P50 应纳增值税额 当期销项税额（当期进项税额当期转出的进项税额）期初未抵扣的进项税额四、简易办法应纳增值税的计算 P51 小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额 应纳税额销售额征收率 销售额为不含税但包含价外费用的销售额，若采用销售额和应纳税额合并定价的方法，应将其换算为不含税销售额完整公式的理解 应纳增值税额 当期销项税额（当期进项税额当期转出的进项税额）期初未抵扣的进项税额简易征收方法征收的增值税五、特殊经营行为和产品的税务处理 1.兼营不同税率的货物或应税劳务行为 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为 是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务 税务处理： 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率混合销售行为 混合销售行为。