第五节-应付职工薪酬.ppt

第五节 应 付 职 工 薪 酬,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬主要包括以下几方面的内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出一、职工薪酬的内容,补充： 养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费 补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范围 基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做法例题6·多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）2010年） A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 【答案】ABCD 【解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算例题7·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）2008年) A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】ABCD 【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务例题8·判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬 ） 【答案】√,实际发放职工薪酬的数额,本月实际发生的应职工薪酬总额,,应付未付的职工薪酬,1、性质：负债类账户 2、按应付职工薪酬项目设置明细账： ——工资 ——职工福利 ——社会保险费 ——住房公积金 ——工会经费 ——职工教育经费 ——非货币性福利,二、应付职工薪酬的核算,1. “应付职工薪酬——工资”,,,二、应付职工薪酬的核算 ——货币性职工薪酬,编制工资结算汇总表,,1、确认应付职工薪酬 企业应将应付的职工薪酬，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

借：生产成本（生产车间生产产品人员的职工薪酬） 制造费用（车间管理人员的职工薪酬） 管理费用（管理部门人员的职工薪酬） （福利部门人员的职工薪酬） 销售费用（销售人员的职工薪酬） 在建工程(在建工程人员的职工薪酬） 研发支出（研发人员的薪金） 贷：应付职工薪酬——工资,借：生产成本—基本生产成本（A产品） 220 000 生产成本—基本生产成本（B产品） 200 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬—工资 562 000,编制分配工资的分录,,借：应付职工薪酬—工资 42 000 贷：其他应付款—职工养老保险 810 —职工医疗保险 390 —职工失业保险 200 —住房公积金 600 应交税费—个人所得税 40 000,结转代扣款项,,编制结转代扣款项的分录,,2、 从工资中扣还款项 借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款 （代扣款项） 其他应收款 （代垫款项） 应交税费——应交个人所得税,填制现金支票,,提取现金,,发放工资,,借：应付职工薪酬—工资 520 000 贷：库存现金 520 000,借：库存现金 520 000 贷：银行存款 520 000,编制提取现金发放工资的分录,,3、发放职工薪酬 （1）提现，备发工资： 借：库存现金 贷：银行存款 （2）支付职工工资、奖金等 借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金/银行存,【例】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000，其中：本月生产车间生产工人工资155 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理部门人员工资15 000元，福利部门人员工资5 000元，从事专项工程人员工资10 000元。

编制分配工资费用的会计分录 借：生产成本 155 000 制造费用 20 000 管理费用 20 000 在建工程 10 000 贷：应付职工薪酬——工资 205 000,例题：企业从银行提取现金202 000元，用以发放职工工资当日以现金实际发放职工工资202 000元扣回当月为职工垫付的的医药费3000元编制提现、发放工资及扣回垫付款的会计分录 （1）提现： 借：库存现金 202 000 贷：银行存款 202 000 （2）发放工资： 借：应付职工薪酬—工资 202 000 贷：库存现金 202 000 （3）扣除垫付款项： 借：应付职工薪酬—工资 3 000 贷：其他应收款 —代垫医药费 3 000,2. “应付职工薪酬——职工福利”,,,主要用于职工基本医疗保险费、探亲假路费、生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费、托儿补助、职工供养直系亲属医疗补助费、救济费、职工生活部门人员的工资等关于职工福利的计提,,企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准。

国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提（目前规定比例是14%）例如：借：生产成本 –A产品 220000*14% –B产品 200000*14% 制造费用 70000*14% 管理费用 60400*14% 销售费用 11600*14% 贷：应付职工薪酬—职工福利 562000*14%,【典型业务举例】,公司下设一所职工食堂，企业在岗职工共计200人，其中生产车间170人，管理部门30人，公司对每个职工企业每月需补贴食堂100元会计分录： 借：生产成本 17 000 管理费用 3 000 贷：应付职工薪酬—职工福利 20 000,业务：东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助800元 【业务分析】 用现金支付给职工的生活困难补助，应借记“应付职工薪酬—职工福利”，贷记“库存现金” 借：应付职工薪酬—职工福利 800 贷：库存现金 800,【典型业务举例】,3.应付职工薪酬——社会保险费 4.应付职工薪酬——住房公积金,,,,,企业计提的“五险一金” ，应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益， 借:管理费 生产成本 制造费等科目 贷:应付职工薪酬——社会保险费 ——住房公积金,企业缴纳的“五险一金”由两部分组成: 企业应交纳部分，由企业按比例计提； 职工应交纳部分，从职工工资中代扣的。

（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金）,企业应交纳部分，由企业按比例计提,“五险一金”明细表,借：生产成本—基本生产成本（A产品） 95 260 生产成本—基本生产成本（B产品） 86 600 制造费用 30 310 管理费用 26 153.2 销售费用 5 022.8 贷：应付职工薪酬—社会保险费 187 146 —住房公积金 56 200,职工应交纳部分，从职工工资中代扣的,借：应付职工薪酬—工资 2 000 贷：其他应付款—社会保险费 1 400 —住房公积金 600,工资代扣款项明细表,支付时 借：应付职工薪酬—社会保险费（企业承担部分） 187 146 —住房公积金（企业承担部分） 56 200 其他应付款—社会保险费 （代扣职工部分） 1 400 —住房公积金 （代扣职工部分） 600 贷:银行存款 245 346,5. “应付职工薪酬——工会经费” 6. “应付职工薪酬——职工教育经费”,,,借：生产成本—基本生产成本（A产品） 7 700 生产成本—基本生产成本（B产品） 7 000 制造费用 2 450 管理费用 2 114 销售费用 406 贷：应付职工薪酬—工会经费 11 240 —职工教育经费 8 430,借：应付职工薪酬—工会经费 11 240 —职工教育经费 8 430 贷:银行存款 19 670,支付时,1、某企业2007年2月提取现金85 640元用于发放工资，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电等合计为9 560元，实发工资为76 080元，编制会计分录。

1、提取现金准备发放工资时： 借：库存现金 85 640 贷：银行存款 85 640 2、发放工资时： 借：应付职工薪酬——工资 85 640 贷：其他应收款 9 560 库存现金 76 080,2、某公司本月支付工资总额30 000元编制会计分录借：应付职工薪酬——工资 30 000 贷：库存现金 30 000,3、某公司本月代扣个人所得税4 500元 编制会计分录借：应付职工薪酬——代扣个人所得税 4 500 贷：应交税费——应交个人所得税 4 500,4、月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元 5、以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元 6、按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元 7、以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元 8、从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元 要求：编制会计分录4、借：生产成本 1 050 000 制造费用 150 000 管理费用 200 000 销售费用 100 000 贷：应付职工薪酬 1 500 000 5、借：应付职工薪酬 50 000 贷：银行存款 50 000,6、借：应付职工薪酬 8 000 贷：应交税费――应交个人所得税 8 000 7、借：应付职工薪酬——职工福利费 1 000 贷：库存现金 1 000 8、借：应付职工薪酬 8 000 贷：其他应收款 8 000,,非货币性福利包含：,非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式的报酬。

二、 “应付职工薪酬——非货币性福利”,某企业为小家电生产企业，共有200名职工，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员2010年2月，企业以其生产电暖器（单位生产成本为90元）作为春节福利发放给职工该型号的电暖器市场售价为380元该企业适用增值税税率为。