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高级财务会计 （课程代码：00159） 第四章 合并财务报表-控制权取得日后的合并财务报表 控制权取得日 VS 控制权取得日后 一、控制权取得日 （当天） （2019.1.1） 合并分录 抵销分录：“母公司长期股权投资”与“所有者权益” 二、控制权取得日后（每一个，资产负债表日） 抵销分录（本章内容） 首期（2019.12.31） 连续各期（2020.12.31、2021.12.31 ） 第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 第二节非同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 第三节合并现金流量表的编制 本章主要内容本章主要内容 同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制基本程序 1、将母公司及各个纳入合并范围的子公司的资产负债表、利润表、所有者权益变动表及现金流 量表依次登入合并财务报表工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数 2、将母公司个别财务报表中的长期股权投资及投资收益按权益法进行调整 3、编制抵销分录，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影 响一般情况下，抵销分录的内容包括： 将母公司长期股权投资与各子公司的所有者权益项目抵销； 将母公司投资收益与所有者权益变动表中各子公司对当年利润的分配抵销； 将母公司与子公司以及子公司之间的内部交易事项予以抵销。

4、将抵销分录分别过入合并财务报表工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数 5、根据合并财务报表工作底稿的合并数分别填列合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权 益变动表、合并现金流量表各相关项目 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 习题 【单选】在编制合并财务报表时，将母公司长期股权投资从成本法调整为权益法是为 了() A、确定子公司净利润B、计算子公司未分配利润 C、编制抵消分录并确定合并数D、确定子公司向股东分派股利数额 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 答案 C 解析 调整，编制抵销分录，将抵销分录分别过入合并财务报表工作底稿的相关项目，并 计算各项目的合并数 按权益法调整对子公司的长期股权投资 在日常核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别财务报表中长 期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上的 在合并财务报表时，按权益法调整对子公司的长期股权投资，使长期股权投资的账面价值反 映子公司权益的变动情况。

成本法母公司对子公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原资 金额，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法 权益法是适用于长期股权投资的一种会计核算方法根据这一方法，投资企业要按照 其在被投资企业拥有的权益比例和被投资企业净资产的变化来调整“长期股权投资”账 户的帐面价值 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 按权益法调整对子公司的长期股权投资 方法：在编制合并财务报表时，应由母公司按权益法调整对子公司的长期股权 投资，使长期股权投资的账面价值反映其在子公司权益的变动情况，并将调整 结果反映在合并财务报表工作底稿中，作为合并财务报表编制的基础 涉及会计科目：长期股权投资、投资收益 按份额调整 拥有子公司全部股权时 拥有子公司部分股权时 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 按权益法调整对子公司的长期股权投资 1.拥有子公司全部股权时的会计处理 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 【核算题1】 -教材P143 【例4-1】- A公司2014年1月1日以银行存款480 000元购买了B 公司100%的股权。

2014年1月1日，B公司的所有者权益为520 000元，其中股本为400 000元，资本公积为60 000元，其他综合收益为零，盈余公积为40 000元，未分配利润为 20 000元2014年B公司实现净利润80 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净 利润的30%向股东分派现金股利假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，不考虑 A公司和B公司及合并资产、负债的所得税影响该项合并属于同一控制下的企业合并 要求：编制A公司年末进行权益法调整的调整分录 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 【核算题1】A公司2014年1月1日以银行存款480 000元购买了B公司100%的股权2014年1月1日，B公司的 所有者权益为520 000元，其中股本为400 000元，资本公积为60 000元，其他综合收益为零，盈余公积为40 000元，未分配利润为20 000元2014年B公司实现净利润80 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按 净利润的30%向股东分派现金股利假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，不考虑A公司和B公司及 合并资产、负债的所得税影响。

该合并属于同一控制下的企业合并 要求：编制A公司年末进行权益法调整的调整分录 1.在合并日，A公司会计 借：长期股权投资520 000（所有者权益账面价值的份额） 贷：银行存款480 000 贷：资本公积40 000 2. 年末，B公司分派现金股利时， 借：应收股利24 000 贷：投资收益24 000 借：应收股利24 000（80000*30%*100%） 贷：长期股权投资 24 000 权益法核算 -当B公司所有者权益变动时 需调整 问：长期股权投资账面价值？ 520 000+80 000-24 000=576 000 成本法核算-A公司正常做账 （1）年末,B公司赚钱了 借：长期股权投资80 000 贷：投资收益80 000 （2）抵销原成本法下确认的投资收益，在集团角度没有收益 借：投资收益 24 000 贷：应收股利 24 000 借：投资收益24 000（80000*30%*100%） 贷：长期股权投资 24 000 同一控制下控股合并控制权取得日后首期合并财务报表的编制 由于合并财务报表是将由母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体,将母公 司与子公司以及各个子公司相互之间发生的经济业务视为同一会计主体的内部业务 处理。

之前，母公司及子公司作为独立的会计主体，已将所有经济业务在其个别财 务报表中进行了反映 在编制合并财务报表时，要将这些企业集团内部的交易抵销，以消除它们对个别财 务报表的影响 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 在编制合并财务报表时，需要抵销的内部事项包括： 1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销； 2.母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利 润的抵销； 3.母子公司及子公司之间内部存货交易的抵销； 4.母子公司及子公司之间内部债权债务的抵销； 5.母子公司及子公司之间内部固定资产交易的抵销等 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 （一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 从企业集团的角度看，母公司对子公司的长期股权投资，实际上相当于母公司将资 金拨付给下属核算单位使用，并不会由此引起整个企业集团的资产、负债、所有者 权益项目的增减变动 1.拥有子公司全部股权 2.拥有子公司部分股权 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 【核算题3】 承【核算题1】A 公司2014年1月1日以银行存款480 000元购买了B公司 100%的股权。

2014年1月1日，B公司的所有者权益为520 000元，其中股本为400 000元， 资本公积为60 000元，其他综合收益为零，盈余公积为40 000元，未分配利润为20 000元 2014年B公司实现净利润80 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30% 向股东分派现金股利假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，不考虑A公司和B公 司及合并资产、负债的所得税影响该项合并属于同一控制下的企业合并 要求：编制A公司控制权取得日后首期长期股权投资项目与B公司所有者权益项目抵销分录 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 【核算题3】A公司2014年1月1日以银行存款480 000元购买了B公司100%的股权2014年1月1日， B公司的所有者权益为520 000元，其中股本为400 000元，资本公积为60 000元，其他综合收益为零， 盈余公积为40 000元，未分配利润为20 000元2014年B公司实现净利润80 000元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。

假定B公司的会计政策和会计期间与A 公司一致，不考虑A公司和B公司及合并资产、负债的所得税影响该合并属于同一控制下的企业合并 要求：编制A公司控制权取得日后首期长期股权投资项目与B公司所有者权益项目抵销分录 解析参考“权益法调整长期股权投资”知识点 A公司按权益法调整的结果B公司个别财务报表所有者权益项目的变化 期初增减变动期末项目期初2014年增加期末 长期股 权投资 520 000+80 000 -24 000 576 000股本400 000400 000 资本公积60 00060 000 其他综合收益0 0 盈余公积40 0008 00048 000 未分配利润20 00048 000 68 000 合计520 00056 000576 000 48 000=80 000*（1-10%-30%） 借：股本400 000 借：资本公积60 000 借：盈余公积48 000 借：未分配利润--年末68 000 贷：长期期权投资576 000 按权益法调整对子公司的长期股权投资 2.拥有子公司部分股权时的会计处理 按权益法调整对子公司的长期股权投资，投资收益，按份额调整 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 【核算题2】A公司2014年1月1日以银行存款480 000元购买了B公司80%的股权。

2014年1月1 日，B公司的所有者权益为520 000元，其中股本为400 000元，资本公积为60 000元，其他综 合收益为零，盈余公积为40 000元，未分配利润为20 000元2014年B公司实现净利润80 000 元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利假定B公司的会 计政策和会计期间与A公司一致，不考虑A公司和B公司及合并资产、负债的所得税影响该项合 并属于同一控制下的企业合并 要求：编制A公司年末进行权益法调整的调整分录 第一节第一节同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表的编制 【核算题2】A公司2014年1月1日以银行存款480 000元购买了B公司80%的股权2014年1月1日，B公司的所 有者权益为520 000元，其中股本为400 000元，资本公积为60 000元，其他综合收益为零，盈余公积为40 000元，未分配利润为20 000元2014年B公司实现净利润80 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按 净利润的30%向股。