《新企业所得税法实施条例》精细解读及筹划实战策略课件.ppt

2019-10-14会计准则、所得税实施细则、财务通则会计准则、所得税实施细则、财务通则“三则合一三则合一”运用与筹划运用与筹划 2019-10-14“三则合一三则合一”新企业会计准则新企业会计准则 新企业所得税实施条例新企业所得税实施条例 新企业财务通则新企业财务通则专题之一专题之一新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例 精细解读及筹划实战策略精细解读及筹划实战策略实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策一是一是“扩大扩大”、二是、二是“保留保留”、三是、三是“替代替代”、四是、四是“过渡过渡”、五是、五是“取消取消”实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读九：实施细则重点解读九：特别调整事项及其筹划特别调整事项及其筹划实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定2019-10-14新企业所得税法的特点新企业所得税法的特点（一）层次清晰、内容细致（一）层次清晰、内容细致（二）税基比较宽（二）税基比较宽（三）政策导向明确（三）政策导向明确（四）反避税作用加强（四）反避税作用加强（五）注意了法律之间的衔接（五）注意了法律之间的衔接2019-10-14解析新旧企业所得税法变化解析新旧企业所得税法变化1、法位之变、法位之变2、结构之变、结构之变3、纳税人之变、纳税人之变4、税率之变、税率之变5、应纳税所得额概念之变、应纳税所得额概念之变6、收入构成之变、收入构成之变7、税前扣除项目之变、税前扣除项目之变8、税前不可扣除项目之变、税前不可扣除项目之变9、资产处理之变、资产处理之变2019-10-1410、公益性捐赠之变、公益性捐赠之变11、计算依据之变、计算依据之变12、税收优惠政策之变、税收优惠政策之变13、税收优惠权之变、税收优惠权之变14、纳税调整之变、纳税调整之变15、征管之变、征管之变16、解释权之变、解释权之变17、增加了反避税条款、增加了反避税条款18、过度政策的规定、过度政策的规定2019-10-14中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法目录目录第一章总则第一章总则第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额第三章应纳税额第三章应纳税额第四章税收优惠第四章税收优惠第五章源泉扣缴第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第六章特别纳税调整第七章征收管理第七章征收管理第八章附则第八章附则 8章60条2019-10-14内资、外内资、外资企业适资企业适用统一的用统一的企业所得企业所得税法税法 统一并适统一并适当降低企当降低企业所得税业所得税税率税率 统一和规范统一和规范税前扣除办税前扣除办法和标准法和标准 统一税收优惠政策统一税收优惠政策 2019-10-14 怎样过渡呢？怎样过渡呢？2019-10-14 新法公布前已经批准设立的企新法公布前已经批准设立的企业业，依照当时的税收法律、行政法，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后五国务院规定，可以在新法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；年内，逐步过渡到本法规定的税率；法法第第57条条2019-10-14财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于关于中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法公布后公布后企业适用税收法律问题的通知企业适用税收法律问题的通知 财税财税2007115号号 新税法第五十七条第一款所称新税法第五十七条第一款所称“本法公布前已经批准设立的本法公布前已经批准设立的企业企业”，是指在，是指在20072007年年3 3月月1616日前经日前经工商等登记工商等登记管理机关登记管理机关登记成立的企业。

成立的企业20072007年年3 3月月1717日至日至20072007年年1212月月3131日期间经工商等登记管理机日期间经工商等登记管理机关登记成立的企业，在关登记成立的企业，在20072007年年1212月月3131日前，分别依照现行日前，分别依照现行中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例和和中华人民共和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法国外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则等相关及其实施细则等相关规定缴纳企业所得税自规定缴纳企业所得税自20082008年年1 1月月1 1日起，上述企业统一适日起，上述企业统一适用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一款规定的过渡性税收优惠政策款规定的过渡性税收优惠政策2019-10-142019-10-14专题之一专题之一新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例 精细解读及筹划实战策略精细解读及筹划实战策略实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读一：纳税人变化及其筹划实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读二：实施条例对税收优惠政策变化与分析实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策实施细则重点解读三：充分运用新法的税收优惠政策一是一是“扩大扩大”、二是、二是“保留保留”、三是、三是“替代替代”、四是、四是“过渡过渡”、五是、五是“取消取消”实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划实施细则重点解读四：收入确认变化及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读五：对税前扣除标准和范围的规定及其筹划实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读六：对应纳税所得额计算的概述实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读七：对资产的税务处理变化及分析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读八：对资产重组与清算的规定解析实施细则重点解读九：实施细则重点解读九：特别调整事项及其筹划特别调整事项及其筹划实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定实施细则重点解读十：对特别纳税调整与转让定价和反避税的规定2019-10-142019-10-14纳税人和纳税义务纳税人和纳税义务新税法新税法第一条第一条在中华人民共和国境在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本业所得税的纳税人，依照本法的规定墩纳企业所得税。

法的规定墩纳企业所得税个人独资企业、合伙企个人独资企业、合伙企业不适用本法业不适用本法暂行条例暂行条例第一条第一条中华人民共和国境内中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业得，依照本条例缴纳企业所得税2019-10-14纳税人和纳税义务纳税人和纳税义务新税法新税法第二条第二条企业分为居民企企业分为居民企业和非居民企业业和非居民企业第三条第三条居民企业应当就居民企业应当就其来源于中国境内、其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业境外的所得缴纳企业所得税所得税暂行条例暂行条例第一条第一条中华人民共和中华人民共和国境内的企业，除外国境内的企业，除外商投资企业和外国企商投资企业和外国企业外，应当就其生产、业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业依照本条例缴纳企业所得税为避免重复征税，草案为避免重复征税，草案同时规定个人独资企业同时规定个人独资企业和合伙企业不适用本法和合伙企业不适用本法大多数国家对个人以外的大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以组织或者实体课税，是以法人作为标准确定纳税人法人作为标准确定纳税人的，实行的，实行法人税制法人税制是企业是企业所得税制改革的方向。

所得税制改革的方向取消了现行内资税法中有取消了现行内资税法中有关以关以“独立经济核算独立经济核算”为为标准确定纳税人的规定标准确定纳税人的规定将纳税人的范围确定为企将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织，业和其他取得收入的组织，这与现行税法的有关规定这与现行税法的有关规定是基本一致的是基本一致的2019-10-142019-10-14问题之一问题之一：个人独资企业、合伙企业与企业所得税纳个人独资企业、合伙企业与企业所得税纳税人区别？税人区别？2019-10-14成为我国非居民企业纳税人成为我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入）场所并取得收入）成为企业所得税法成为企业所得税法规定的我国居民企规定的我国居民企业纳税人（比如其业纳税人（比如其实际管理机构在中实际管理机构在中国境内）国境内）不论其为居民企业还是非居民企业，都必须严格依照企业不论其为居民企业还是非居民企业，都必须严格依照企业所得税法和条例的规定缴纳企业所得税，也就是说都适用企业所得税法和条例的规定缴纳企业所得税，也就是说都适用企业所得税法，不属于企业所得税法第一条第二款规定的不适用企所得税法，不属于企业所得税法第一条第二款规定的不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业。

业所得税法的个人独资企业和合伙企业2019-10-14中华人民共和国个人独资企业法不缴纳企业所得税以投资人的个人财产对外承担无限责任以投资人的个人财产对外承担无限责任其生产经营所得也即出资人个人所得而缴纳个人所得税其生产经营所得也即出资人个人所得而缴纳个人所得税企业本身没有独立的财产和所得企业本身没有独立的财产和所得“个人独资企业，是指依照本法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限连带责任的经营实体2019-10-14中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法不缴纳企业所得税“合伙企业，是指自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业普通合伙企业由普通合普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连伙企业债务承担无限连带责任因此，合伙企业也是以合伙人或者普通合伙人的全部财产对外承担无因此，合伙企业也是以合伙人或者普通合伙人的全部财产对外承担无限责任的对于普通合伙企业来说，其生产经营所得也即合伙人的所得而限责任的对于普通合伙企业来说，其生产经营所得也即合伙人的所得而由合伙人依法纳税；对于有限合伙企业来说，其生产经营所得也是分别由由合伙人依法纳税；对于有限合伙企业来说，其生产经营所得也是分别由普通合伙人和有限合伙人依法纳税的，企业本身也没有独立的财产和所得，普通合伙人和有限合伙人依法纳税的，企业本身也没有独立的财产和所得，所以不属于企业所得税的纳税人。

所以不属于企业所得税的纳税人有限合伙企业由普通合伙人和有限有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任企业债务承担责任2019-10-14个体户个体户个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙。