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1第十章第十章 个人所得税个人所得税Individual tax目录 （一）纳税人 （二）征税项目、税率和计税方法 （三）免税和减税 （四）纳税方式、纳税地点和纳税期限在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税 但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门和台湾的同胞 来源于中国境内的所得： 1、由于任职、受雇和履约等在中国境内提供劳务取得的所得 2、将财产出租给承租人在中国境内使用取得的所得 3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产和在中国境内转让其他财产取得的所得 4、许可各种特许权在中国境内使用取得的所得 5、从中国境内的企业、其他经济组织和个人取得的利息、股息、红利所得在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题居住时间 纳税人性质 境内所得 境外所得 境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内 90日（或183日）1年 15年 5年以上 免税免税非居民非居民居民居民居住时间税额计算公式90日（或183 日）以内 应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月境内支付工资当月境内外支付工资总额当月境内工作天数当月天数 90日（或183日）1年 应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数）当月境内工作天数当月天数 15年 应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额适用税率速算扣除数）1（当月境外支付工资当月境内外支付工资总额）（当月境外工作天数当月天数） 如果上款所述各类个人取得的是日工资薪金或者是不满一个月的工资薪金，仍应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按照上述公式计算其应纳税额。

注意：在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人 有其他规定 例题1：某外籍专家2009年9月11日来华某公司进行技术指导，中方支付月薪折合人民币30000元在中国工作期间境外的母公司每月支付薪金1万美元（1美元6.25元人民币）该专家一直工作到2009年11月22日离境，其11月份应纳个人所得税税额为（）元 答案：11月份应纳个人所得税（30000100006.254800）451537530000（30000100006.25）21.5305599.30（元）二）征税项目、税率和计税方法1.工资薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得 5.稿酬所得6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得11.其他所得同学们，猜猜看1！1、个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形工资薪金所得？劳务报酬所得？同学们，猜猜看2！2、以免费旅游的方式向非雇员营销人员提供的奖励 工资薪金所得？劳务报酬所得？雇员营销人员？同学们，猜猜看3！3、记者、编辑等专业人员在本单位的报刊上发表作品取得的所得工资薪金所得？稿酬所得？同学们，猜猜看4！4、作者将其文字作品的手稿原件、复印件拍卖取得的所得特许权使用费所得？财产转让所得？拍卖其他财产？同学们，猜猜看5！5、从2010年1月1日起个人转让限售股取得的所得财产转让所得，征税？财产转让所得，不征税？5、转让其他上市公司股票取得的所得？同学们，猜猜看6！6、个人购买福利彩票、体育彩票一次中将收入超过1万元的；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的偶然所得？其他所得？同学们，一起学习一下吧！6、特许权使用费所得9、财产转让 所得1、专利权、商标权、著作权、非专利技术等2、作者将其文字作品的手稿原件、复印件拍卖取得的所得3、个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向他人出售取得的收入4、从2010年1月1日起个人转让限售股取得的所得2、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权，个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分。

1、拍卖其他财产取得的所得5、出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免同学们，一起学习一下吧！10、偶然所得11、其他所得1、个人购买福利彩票、体育彩票一次中将收入超过1万元的2、个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的3、个人因突出贡献从省以下的市、县人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入4、企业向个人支付不竞争款项4、本单位在年终总结、各种庆典、业务往来和其他活动中为外单位人员发放现金、实物和有价证券的，个人取得的此类所得3、个人取得解除商品房买卖合同违约金 2、个人为单位和他人提供担保获得的报酬1、个人无偿受赠房屋（税法规定不征税的除外）5、个人参加企业举办的有奖销售活动取得的赠品所得税率1、七级超额累进税率2、五级超额累进税率3、20%工资、薪金所得不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得储蓄存款利息：1999.11.1-2007.8.14：20%；2007.8.15-2008.10.8：5%；2008.10.9：暂免个人出租房屋暂减按10税率劳务报酬所得加成征收稿酬所得：14%级数当月应纳税所得额税率（%）速算扣除（元）一 50050二500 20001025三2000 500015125四5000 2000020375五20000 40000251375六40000 60000303375七60000 80000356375八80000 1000004010375九 1000004515375级数本纳税年度应纳税所得额税率（%）速算扣除（元）一 500050二5000 1000010250三10000 30000201250四30000 50000304250五 500000356750级数每次应纳税所得额税率速算扣除（元）1 20000200220000 500003020003 500000407000级数当月应纳税所得额税率（%）速算扣除（元）一 150030二1500 450010105三4500 900020555四9000 35000251005五35000 55000302755六55000 80000355505七 800004513505级数本纳税年度应纳税所得额税率（%）速算扣除（元）一 1500050二15000 3000010750三30000 60000203750四60000 100000309750五 1000003514750 如某个人独资企业按照税法相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（其中，个人独资企业投资者本人的减除费用标准，前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/月计算），则其全年应纳税额计算如下： 前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元 后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750元 全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元计税方法征税项目应纳税所得额税率计税方法应纳税额1工资薪金所得2个体户生产经营 所得3对企事业单位承包经营所得纳税年度收入总额3500元12（42000元）11.9.1全年收入总额成本、费用以及损失月工薪收入3500元（4800元）11.9.1九级超额累进五级超额累进按月按年分月缴按年分次缴应纳税所得额适用税率速算扣除数征税项目应纳税所得额税率计税方法应纳税额4劳务报酬所得5稿酬所得6特许权使用费所得每次收入不足4000元的：应纳税所得额每次收入额800元；每次收入4000元以上的：应纳税所得额每次收入额（120 ）20、30、4014、20、按次应纳税所得额适用税率速算扣除数（0、2000、7000）应纳税所得额14应纳税所得额20征税项目应纳税所得额税率计税方法应纳税额7财产租赁所得 应纳税所得额20(10%)按次（月）20或10每月收入不足4000元的：应纳税所得额每月收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元；每月收入4000元以上的：应纳税所得额每月收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限） （1-20%） 征税项目应纳税所得额税率计税方法应纳税额8财产转让所得9利息、股息、红利所得10偶然所得11其他所得应纳税所得额20按次20收入总额-财产原值-合理费用收入总额收入总额来自上市公司的股息红利减按50计算应纳税所得额收入总额（三）需要注意的6个问题1、工资薪金所得（1）奖金、劳动分红、补贴、其他所得（10）企业对个人进行实物分配（9）年金（8）股票期权收入（7）内部退养人员工薪（6）解除劳动关系取得一次性的补偿收入（5）年终一次性奖金、购买住房差价（4）附加减除费用（2800元）的适用范围（2）不征收个人所得税：（3）免税：免费旅游、房屋差价1、工资薪金所得：不征税、免税等（2）不征收个人所得税（3）免税（4）附加减除费用（2800元）的适用范围（1）独生子女补贴（3）差旅费津贴、误餐补助（4）公务员工资的一部分（2）托儿补助费（1）四险一金（3）军人转业费、复员费（2）福利费、抚恤金、救济金（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人（3）远洋运输船员（4）港澳台同胞、华侨1、工资薪金所得：全年一次性奖金（5）全年一次性奖金A（6）内退B（7）解除合同C（8）行权DA12找税率和速算扣除数A税率-速算扣除数B内退月份当月工资-2000找税率和速算扣除数（B当月工资-2000）税率-速算扣除数C工作年限数（最多12）找税率和速算扣除数 C工作年限数（最多12）-2000税率-速算扣除数工作年限数（最多12）D规定月数找税率和速算扣除数(D规定月数) 税率-速算扣除数规定月数上年职工平均工资3倍以内的部分免税，余额表示为C1、工资薪金所得：内退 【例题2】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。

王某6月份应缴纳个人所得税 正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-20001700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额（60000+2200-2000）10%-255995元 国家税务总局 关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告 国家税务总局公告2011年第6号 一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税 二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 三、本公告自2011年1月1日起执行 计税公式（2011年开始）： 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 补充例1：2011年1月份，某单位职工老张办理了退休手续，并领取一次性收入80000元，退休工资2000元（其至法定离退休年龄还有2年零1个月）。

答案：首先确定适用税率：即80000元25个月=3200元，（3200-2000）=1200元，由于1200元在500元至2000元之间，故其适用税率应为10%，速算扣除数为25 老张2011年1月份应缴纳个人所得税=（8000025-2000）10%-2525=2375元 补充例2：某单位职工老李2010年11月份办理了内部退养手续，并领取一次性收入90000元，退养工资1000元（其至法定离退休年龄还。