第九章 存货和固定资产循环审.ppt

第九章 存货和固定资产循环审计,存货和固定资产循环审计概述存货和固定资产循环内部控制测试存货和固定资产循环实质性程序,第一节存货和固定资产循环审计概述,一、存货和固定资产循环交易与账户（一）存货循环内容存货循环的内容主要是生产循环，它反映的是企业将购入的材料经过加工最后形成半成品或产成品的过程与存货循环相关联的有支出循环和收入循环1.收入循环图,,存货的保管,存货的分发,加工生产,验收入库,会计记录,,,,,,,成本核算,,1.存货循环涉及的环节,（1）存货的保管（2）存货的分发（3）加工生产（4）验收入库（5）成本核算（6）会计记录,2.存货循环涉及的账户,物资采购原材料生产成本制造费用包装物低值易耗品库存商品等,（二）固定资产循环内容,固定资产循环的内容主要反映固定资产的增减变动以及相关的支出与固定资产循环相关的循环主要是支出循环资本预算,会计记录,清理,折旧,维修保养,计价,验收,购建作业,,,,,,,,,,,,1.固定资产循环涉及的环节,（1）资本预算（2）购建作业和验收（3）计价（4）维修保养（5）折旧（6）清理（7）会计记录,2.固定资产循环涉及的账户,固定资产累计折旧工程物资在建工程固定资产清理待处理财产损益固定资产减值准备在建工程减值准备,二、审计目标,,,三、识别和评估存货、固定资产循环的重大错报风险,（一）识别和评估存货循环的重大错报风险1.业务及行业特性2.生产及存货管理组织功能3.关联交易4.成本核算5.会计估计的合理性,（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险,1.可能需要使用较复杂的会计原则2.会计估计的合理性3.资本性支出与收益性支出的划分,第二节 存货和固定资产循环内部控制测试一、了解存货和固定资产循环内部控制,（一）存货循环的内部控制1.授权批准制度（1）成本计算和费用分配方法的确定与变更经授权批准；（2）存货计价方法的确定于变更经管理层批准；（3）对存货的盘盈、盘亏、报废、毁损应查明原因，经报批准后入账，同时，对呆滞、毁损、报废的存货经授权后及时进行清理，并加以记录。

2.职务分离存货的请领、审批、发货、保管与记账应由不同的人员来负责3.会计记录（1）建立成本核算和管理制度；（2）建立和健全与材料消耗、人工消耗、费用支出、废品损失、在产品转移、产成品完工入库等业务相关的原始凭证，并及时进行记录；（3）尽量采用永续盘存制；（4）月末车间未用的原材料办理假退料手续4.定期核对（1）定期或不定期地进行盘点，以进行账实核对；（2）对于委托加工材料、委托代销商品、出租、出借的包装物等本单位的存货应定期与有关单位核对，并进行必要的账务处理5.实物控制（1）建立、健全在产品、半产品、产成品等的保管和移交制度；（2）仓库存货按种类、性质集中堆放并有醒目标记；（3）严格控制存货及相关的文件、记录，只有经过授权的人员才能接触二）固定资产循环的内部控制,1.固定资产预算制度2.职务分离3.授权批准制度4.账簿记录制度5.定期盘点制度6.维修保养制度,二、测试存货和固定资产循环内部控制,（一）存货循环的内部控制1.对客户的内部控制制度进行简易抽查（1）存货的入库是否严格履行验收手续；（2）存货的发出手续是否按规定办理，是否及时登记仓库账并与会计记录核对；（3）存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离；（4）存货的分检、堆放、仓储条件是否良好；（5）是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、损毁、报废是否及时按规定审批处理。

二、测试存货和固定资产循环内部控制,2.抽查购货业务3.抽查成本会计制度（1）存货的产品成本计价方法是否符合财务会计制度的规定，是否发生重大变更；（2）如果采用计划成本、定额成本、标准成本，计算产品销售成本时所分配的各项成本差异和会计处理是否正确；（3）抽查部分直接材料、直接人工、制造费用的原始凭证并与账面的记录进行核对4.评价存货内部控制制度,二、测试存货和固定资产循环内部控制,（二）固定资产循环的内部控制测试1.取得或编制客户固定资产内部控制制度的说明材料；2.抽查固定资产业务（1）抽查相关的原始凭证，确定新增固定资产与预算是否相符2）抽查有关的原始凭证，确定固定资产的增加、减少是否经过授权批准3）抽查有关的原始凭证，确定固定资产的折旧方法和折旧率是否符合规定，前后期是否一致4）抽查有关的原始凭证，确定资本性支出与收益性支出的划分是否合理5）抽查有关的原始凭证，确定固定资产定期盘点制度是否得到遵循3.评价固定资产的内部控制制度,第三节 存货和固定资产循环实质性程序,一、存货和固定资产循环实质性程序的一般要求（一）注意账户之间的勾稽关系（二）注意使用分析性复核（三）关注存货、固定资产的期初余额（分情况讨论）（1）该客户以前年度经本事务所审计（2）该客户以前年度经其他事务所审计（3）该客户以前年度未经审计,二、存货实质性程序,（一）核对各存货项目明细账与总账、报表余额是否相符。

首先，将各科目的明细账合计与总账进行核对；在核对相符的前提下，再将这些账户的总账余额进行加总，并与报表数据进行核对；如果在核对过程中发现差异，应进行追查二、存货实质性程序,（二）进行分析性复核（1）分析比较同一产品前后年度的单位生产成本；（2）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本余额；（3）进行比率分析，并与本企业的历史数据及行业平均水平进行比较毛利率、存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产总额之比）,二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查1.存货监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求注册会计师应根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序1.存货监盘计划（2）制定存货监盘计划应实施的工作①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；②了解与存货相关的内部控制；③评估与存货相关的重大错报风险和重要性；④查阅以前年度的存货监盘工作底稿；⑤考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；⑥考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序1.存货监盘计划（3）存货监盘计划应包括的内容①存货监盘的目标、范围及时间安排；②存货监盘的要点及关注事项；③参加存货监盘人员的分工；④抽查的范围二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序2.存货监盘程序（1）观察程序在被审计单位盘点存货前；所有权不属于被审计单位的存货；在实施存货监盘过程中二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序2.存货监盘程序（2）检查程序如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目检查的范围包括每个盘点小组的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货在实施检查程序时发现差异，可能表明被审计的那位的存货盘点存在准确性或完整性方面的错误由于检查的仅仅是盘点存货中的一部分，可能意味着被审计单位的存货盘点存在着其他错误二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序2.存货监盘程序（3）特别需要关注的情况存货移动的情况存货的情况存货的截止,二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序2.存货监盘程序（4）存货监盘结束时的工作再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序3.特殊情况的处理（1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关存货数量和状况的充分、适当的审计证据2）如果因不可遇见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估相应的审计风险，提请被审计单位另择日期重新盘点，并实施存货监盘，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据二、存货实质性程序,（三）执行存货监盘程序3.特殊情况的处理（3）对由被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，应考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作2）当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，应实施以下一项或多项审计程序，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据：查阅前任工作底稿；审阅上期存货盘点记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析二、存货实质性程序,（四）检查存货的所有权（1）抽查有关的购货业务，确定企业对本期增加的存货的所有权。

2）复核委托代销协议及其他与存货相关的合同或文件，确定在企业外部存放的存货的所有权3）复查董事会会议记录、法律信函、合同等，检查是否有抵押或其他对存货所有权的潜在要求二、存货实质性程序,（五）存货计价测试（1）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料单位成本计价方法是否恰当，是否正确、及时入账2）抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算标准是否合理和恰当、是否与材料费用汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符；结合应付工资与制造费用的审计，分别检查直接人工成本与制造费用的计算是否正确，费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当二、存货实质性程序,（五）存货计价测试（3）抽查产成品入库单，核对其品种、数量和实际成本与生产成本的结转数是否相符4）抽查产成品的发出凭证，核对其品种、数量和实际成本与主营业务成本的结转数是否相符，并检查这一结转额是否与主营业务收入相配比5）根据被审计单位存货计价方法，抽查年末结存量比较大的存货的计价是否正确二、存货实质性程序,（六）截止期测试存货截止期测试，就是检查已经记录为企业所有，并包括在年末存货盘点范围内的存货中，是否含有截止到改日尚未购入或已经售出的部分。

存货截止期测试的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告，档案中每张发票均附有验收报告存货截止期测试的另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其相对应得购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放并暂估入账二、存货实质性程序,（七）审查存货跌价损失准备八）审查存货的保险情况和防护措施九）确定存货是否已在资产负债表上恰当披露三、固定资产和累计折旧的实质性程序,（一）取得或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表（二）执行分析性程序1.本期折旧费用、维修费用分别与历史数据进行比较2.预算中的资本性支出与实际的情况进行比较3.进行比率分析，并与本企业的历史数据和同行业的平均水平进行比较固定资产周转率、固定资产报酬率、修理费用与主营业务收入之比、固定资产与所有者权益之比）,三、固定资产和累计折旧的实质性程序,（三）实地检查重要固定资产实施实地检查审计程序时，可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。