进项税额转出的几种计算方法.docx

进项税额转出的几种计算方法根据现行税法的规定，增值税一般纳税人发生下列情形时，应转出进 项税额：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的；非正常 损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 应税劳务；因进货退出或折让收回的增值税额；因购买货物而从销货 方取得的各种形式的返还资金其中有些进项税额转出可以根据相应 的扣除率直接计算确定，有些则需要根据具体情况通过某些特定方法 计算确定这里的特定方法，归纳起来主要有以下几种：一、还原 法（一）含税支付额还原法所谓含税支付额还原法，是指税法规定 进项税额按含税支付额直接计算，但账面所提供的计算进项税额转出 的支付额是扣除了进项税额之后的支付额，需要进行价格还原，然后 再依据所适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额其计算 公式：应转出的进项税额=应转出进项税的货物成本！ （1-进项税 额扣除率）、进项税额扣除率 此方法主要用于特定外购货物，即购入 时未取得增值税专用发票，但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的 外购货物，如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农 产品；从专门从事废旧物资经营单位购入的废旧物资，以及企业销售 商品、外购货物所支付的运费等。

例：某酒厂3月份从农民手中购 入玉米一批，作为生产原料，收购价为100万元，支付运费2万元 该酒厂当月申报抵扣的进项税额13.14万元，记入材料成本的价格为 88.86万元4月份酒厂将玉米的一部分用于非应税项目，移用成本 65万元，其中运费1.25万元依据上述方法，该部分玉米进项税转出数额则为 63.75《（1 — 13%） x13% + 1.25《（1—7%） x7% = 9.526+0.094=9.62 （万元），而不是 63.75x13% + 1.25x7% = 8.38 （万 元）二）含税收入还原法所谓含税收入还原法，是指税法规定 进项税额按不含税支付额计算，但账面提供的计算进项税额转出的收 入额（返还的支付额）是含税的，需要进行价格还原，再按适用的进 项税额扣除率计算确定应转出的进项税额其计算公式为：应冲减的 进项税额=当期取得的返还资金！ （1 +所购货物适用的增值税税率） x所购货物适用的增值税税率此方法适用于纳税人外购货物时从销 货方取得的各种形式返还资金的进项税转出的计算例：某商业企 业向某生产企业购进一批货物，价款30000元，增值税额5100元 当月从生产企业取得返还资金11700元，增值税率17%.则：当月应 冲减的进项税额=11700! （1 + 17%） x17% = 1700 （元）二、比例 法（一）成本比例法所谓成本比例法，是指根据需要依法进行进项 税额转出的货物成本占某批货物总成本或产成品、半成品、某项目总 成本的比例，确定实际应转出的进项税额。

该方法主要适用于货物改 变用途，产成品、半成品发生非正常损失等的进项税转出由此成本 比例法又可分为移用成本比例法与当量成本比例法1.移用成本比 例法应转出的进项税额=某批外购货物总的进项税额x货物改变用 途的移用成本《该批货物的总成本例：某一般纳税人3月份将一批从 小规模纳税人购入的免税农产品（收购价30万元，运输费1万元） 委托A厂（一般纳税人）加工半成品，支付加工费5万元，增值税 0.85万元，当月加工完毕收回4月份该纳税人将其中的一部分用于 非应税项目，移用成本为20万元此批产品的总成本为：（30—3.9） + （1—0.07）+5 = 32.03 （万元）此批产品的进项税额为：30x13% + 1x7%+0.85=4.82 （万元）应转出的进项税额为：20《32.03x4.82 = 3.01万元2.当量成本比例法 应转出的进项税额=非正常损失中损 毁在产品、产成品或货物数量、单位成本x进项税额扣除率、外购扣除 项目金额占产成品、半成品或项目成本的比例例：2002年3月，某 纺织厂因工人违章作业发生一起火灾，烧毁库存外购原材料腊纶20 吨、库存产成品针织布6万米；已知原材料晴纶每吨成本8万元（不 含税），针织布单位成本每万米20万元。

原材料占产成品成本的比 例为 75%.应转出的进项税额：20x8x17%+6x20x75%x17%=42.5 （万元）（二）收入比例法所谓收入比例法是指根据纳税人当期的 非应税收入占总收入的比例，计算确定当期非应税收入应承担的进项 税转出额此方法适用于纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括 固定资产在建工程）而无法划分出不得抵扣的进项税额的情况其计 算公式为：不得抵扣的进项税额=本期全部进项税额x免税或非应税 项目的销售额《全部销售额例：某制药厂（一般纳税人），主要生产 销售各类药品，2003年3月，该厂购进货物的进项税额为20万元， 当月药品销售收入250万元，其中避孕药品销售收入50万元当月不得抵扣的进项税额：20x50^250=4 （万元）。