企业长期股权投资核算办法模版.docx

长期股权投资核算办法第一条 基本概念长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资长期股权投资的内容包括：1. 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子企业投资2. 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位，当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号—外币折算》第二条 长期股权投资的取得方式1. 控股合并形成的长期股权投资控股合并形成的长期股权投资，分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整“资本公积-资本溢价或股本溢价”，“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整“资本公积-资本溢价或股本溢价”，“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目2）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日初始投资成本的计量应该包括两部分:①购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和；②在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买日应当将其计入合并成本对于购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（贷：营业外收入-处置非流动资产利得，借：营业外支出-处置非流动资产损失）。

合并方或购买方为企业合并发生的各项相关费用直接计入当期损益2. 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本为发行权益行证券支付给有关承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，这部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，应该以换出资产的公允价值和应支付的相关税费，作为长期股权投资的初始投资成本，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外对于换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。

6）以外币投入取得的长期股权投资，长期股权投资采用投入日按即期汇率折算的金额用记账本位币入账，以外币投入的长期股权投资不会产生外币资本折算差额3. 以特殊方式取得长期股权投资的注意事项（1）母公司收购子公司少数股东股权的处理该问题本质上不属于同一控制下企业合并的问题，但应当参照同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的计量方法进行处理2）对于难以判断长期股权投资的计量基础的，合并过程中合并方/购买方取得的资产、负债的计量基础判断以“从最终控制人的角度出发，企业合并业务过程中能否为最终控制人带来额外的收益”为准若能，应当以公允价值作为计价基础；若不能，则应当按照被购买方/合并方的账面价值作为计价基础第三条 长期股权投资在持有期间的核算长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算1. 成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法长期股权投资的成本法适用于①企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资②对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2. 权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及联营企业投资，应当采用权益法核算1）共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在实务中，共同控制通常体现于投资各方在被投资单位章程或投资协议中，约定涉及财务、经营政策方面的董事会、股东会决议须经所有分享控制权的股东（或该等股东任命的董事）一致通过后生效，因而各投资方对被投资单位均不具有控制权在实务中,很多合营企业中投资各方所持的股权比例和表决权比例都是相同的，但这一点并不是判断构成“合营企业”唯一和决定性考虑因素合营企业通常的表现形式有：对出席董事会会议的董事人数的最低要求（如出席的董事人数低于此数，则该次会议所形成的决议无效）高于任何一个投资方所能任免的董事人数；投赞成票者必须包含来自每一投资方的至少各一名董事；在董事会会议上，代表其中一个投资方的董事有权否决由代表其他投资方的董事提出的议案；涉及财务和经营战略的决议必须经各投资方一致同意等等2）重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响投资企业对被投资单位实施重大影响的，被投资单位被称为投资企业的“联营企业”投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：1) 在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表，并享有相应的实质性的参与决策权2) 参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响3) 与被投资单位之间发生重要交易4) 向被投资单位派出管理人员，管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营活动，从而能够对被投资单位施加重大影响5)向被投资单位提供关键技术资料3）投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。

3. 成本法与权益法的转换（1）企业因追加投资等原因,能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本2）投资企业因减少投资等原因,对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本第四条 长期股权投资核算的其他要求1. 由于权益法核算时，对被投资单位的投资收益核算，需要按照投资单位的公允价值调整后的净利润进行确认，所以各企业要建立备查簿，详细登记具有共同控制及重大影响的长期股权投资,在取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值2. 企业要取得具有同一控制下及重大影响的长期股权投资的被投资单位所采用的会计政策及其变动情况3. 企业应当设置备查簿，记录非同一控制下的企业合并形成母子公司关系的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表及进行调整4. 期末要对“长期股权投资”科目进行核查。

1）对成本法核算的长期股权投资科目的核查检查按成本法核算的长期股权投资被投资单位的利润分配方案，检查投资收益确认是否正确2）对权益法核算的长期股权投资科目的核查1)检查企业计算投资收益所采用的被投资单位实现的净利润,已经按照取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值进行了调整，调整金额是否正确；2)检查被投资单位使用的会计政策、采用的会计期间是否与企业一致，对于不一致的情况是否已经对投资单位的会计报表按照企业的会计政策、会计期间进行了调整，调整过程、调整金额是否正确3)检查对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业是否正确地调整了长期股权投资账面价值和所有者权益项目；4)检查投资收益的确认是否正确；5)检查投资成本与应享有的被投资单位净资产的账面价值的份额,或应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额的差额处理是否正确3）检查权益法改为成本法、成本法改为权益法核算的投资成本确认是否正确4）检查长期股权投资减值准备的计算是否正确、是否足额计提、有无转回情况5）对于当期处置的长期股权投资，应检查企业处置长期股权投资损益确认是否正确，检查对于被投资单位除净损益以外,所有者权益的其他变动计入所有者权益项目的是否转入当期损益，结转金额是否正确。

6）检查长期股权投资的披露是否真实、完整第五条 会计科目设置1.总账科目：“长期股权投资”、“长期股权投资减值准备”2.明细科目：（1）子公司：投资成本；损益调整；其他权益变动2）联营、合营企业：投资成本；损益调整；其他权益变动3）其他投资“长期股权投资”科目借方核算：①企业与其他企业进行企业合并、以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资的初始投资成本；②企业的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，而调增的投资成本；③资产负债表日，采用权益法核算的长期股权投资，根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额；④在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额；⑤将长期股权投资自成本法转为权益法核算时，应按转。