第三章2注册会计师职业道德规范.ppt

CPACPA的职业道德的职业道德主要内容：主要内容：u CPA职业道德规范概述职业道德规范概述u掌握掌握CPA职业道德基本原则职业道德基本原则***u独立性独立性*****u专业胜任能力专业胜任能力**u保密保密u收费与佣金收费与佣金u与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作u接任前任接任前任CPA的审计业务的审计业务u广告广告\业务招揽和宣传业务招揽和宣传 注册会计师职业是注册会计师职业是”专业专业+道德水准道德水准+社会认可社会认可”集合体•注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神；注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神；•注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育，注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育，培养会员的职业精神，使会员保持良好的职业操培养会员的职业精神，使会员保持良好的职业操守同时加强自律监督力度，严惩损害行业职业守同时加强自律监督力度，严惩损害行业职业形象的行为，捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社形象的行为，捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社会地位第一第一 注册会计职业道德规范概述注册会计职业道德规范概述uCPA职业道德概念：职业道德概念： 是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

力及职业责任等的总称uCPA职业道德的重要性：职业道德的重要性：Ø 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责任；任；Ø切实担负起神圣的职责，必须具有良好的职业道德；切实担负起神圣的职责，必须具有良好的职业道德；Ø现实社会中现实社会中CPA尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责任意识和道德意识任意识和道德意识u中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范——《《中国注册会计师职中国注册会计师职业道德规范指导意见业道德规范指导意见》》Ø 于于2002年年7月月1日起施行；日起施行；Ø分为两个层次：基本原则和具体要求分为两个层次：基本原则和具体要求《《中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德规规范范指指导导意意见见》》基基本本原原则则具具体体要要求求注册会计师履行的社会责任；注册会计师履行的社会责任；恪守独立、客观、公正的原则；恪守独立、客观、公正的原则；保持应有的职业谨慎；保持应有的职业谨慎；保持和提高专业胜任能力；保持和提高专业胜任能力；遵守独立审计准则等职业规范；遵守独立审计准则等职业规范；履行对客户及同行的责任等。

履行对客户及同行的责任等独立性；独立性；专业胜任能力；专业胜任能力；保密；保密； 收费与佣金；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的业务；与执行鉴证业务不相容的业务；接任前任注册会计师的审计业务；接任前任注册会计师的审计业务；广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传 注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则一、独立、客观、公正一、独立、客观、公正（（1）独立性）独立性 指指CPA执行审计业务、出具审计报告时，应当在实执行审计业务、出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构质上和形式上独立于委托单位和其他机构 ①①实质上的独立：要求实质上的独立：要求CPA在进行审计活动时不偏不在进行审计活动时不偏不倚，保持独立的精神状态和意志倚，保持独立的精神状态和意志 ②②形式上的独立：是对形式上的独立：是对CPA和被审计单位以外的第三和被审计单位以外的第三者而言的，它要求者而言的，它要求CPA必须在第三者面前表现出一种独必须在第三者面前表现出一种独立于被审计单位的身份即在他人看来立于被审计单位的身份即在他人看来CPA是独立的是独立的注册会计师是因谁而存在？注册会计师是因谁而存在？经营者经营者社会公众社会公众?CPACPA：：因独立而活因独立而活 独独立立性性是是注注册册会会计计师师的的灵灵魂魂。

注注册册会会计计师师如如果果丧丧失失了了独独立立性性，，就就没没有有了了生生命命力力，，就就没没有有了了公公信信力力，，也也就就没没有有存存在在的的价价值值 （（3）客观原则：）客观原则： CPA执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性个人好恶影响其分析、判断和客观性 （（4）公正原则：）公正原则： CPA执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方 二、专业胜任能力和应有关注二、专业胜任能力和应有关注 （（1））专业胜任能力专业胜任能力概念：概念：CPA应当具有专业知识、技能或经验，能应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作够胜任承接的工作 （（2））专业胜任能力专业胜任能力要求：要求：CPA不但不但应当具有专业知识、技能或经验，应当具有专业知识、技能或经验，还应经济、有效完成客户委托的业务还应经济、有效完成客户委托的业务为何要把专业胜任能力为何要把专业胜任能力 提高到道德层次？提高到道德层次？•CPA如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务；成客户委托的业务；•CPA如果缺少足够的知识、技能或经验提供专业服如果缺少足够的知识、技能或经验提供专业服务，就构成了一种欺诈；务，就构成了一种欺诈；•CPA取得了执业证书，表明了具备该领域的一定知取得了执业证书，表明了具备该领域的一定知识，但是否保持专业胜任能力，不得而知。

一个合识，但是否保持专业胜任能力，不得而知一个合格的格的CPA不仅要对自己充满信心，更重要是必须清不仅要对自己充满信心，更重要是必须清醒地认识到自己的不足，除不断学习外，不去承接醒地认识到自己的不足，除不断学习外，不去承接自己不能胜任的业务，否则会给客户及社会公众带自己不能胜任的业务，否则会给客户及社会公众带来危害（3）应有关注•CPA提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉的作风；胜任能力和勤勉的作风；•CPA应不断学习，以确保客户能够享受到高水平的服应不断学习，以确保客户能够享受到高水平的服务；务；•CPA执业时，保持职业谨慎，以执业时，保持职业谨慎，以质疑质疑的思维方式评的思维方式评价所获取证据的有效性，并对价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据产生怀疑的证据保持警觉保持警觉三、保密三、保密•CPA在执业过程中，与客户的充分沟通与交流，不掩盖在执业过程中，与客户的充分沟通与交流，不掩盖任何重要实事，是顺利完成工作的基础；任何重要实事，是顺利完成工作的基础；•沟通交流，必须建立在为沟通交流，必须建立在为客户的信息客户的信息保密的基础上；保密的基础上；•许多国家规定，在公众领域执业的许多国家规定，在公众领域执业的CPA，不能在没有取，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。

得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密四、职业行为四、职业行为•对社会公众的责任对社会公众的责任•对客户的责任对客户的责任•对同行的责任对同行的责任•其他责任其他责任p对社会公众的责任对社会公众的责任•履行相应的社会责任履行相应的社会责任•维护社会公众的利益维护社会公众的利益•遵守职业道德遵守职业道德l CPA应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务lCPA应当按照应当按照业务约定业务约定履行对客户的责任履行对客户的责任lCPA应当对执业过程中应当对执业过程中知悉的商业秘密保密，并知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益不得利用其为自己或他人谋取利益l除有关法规允许的情形外，会计师事务所除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或不得以或有收费的形式有收费的形式为客户提供鉴证服务为客户提供鉴证服务p对客户的责任对客户的责任p对同行的责任对同行的责任•CPA应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作•CPA不得诋毁同行，不得损害同行利益不得诋毁同行，不得损害同行利益•会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的CPA。

CPA不得以个人名义同时在两家以上的会计不得以个人名义同时在两家以上的会计师事务所执业师事务所执业•会计师事务所不得以不正当地手段与同行争揽业务会计师事务所不得以不正当地手段与同行争揽业务p 其他责任其他责任• CPA应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为• CPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务方式招揽业务• CPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务招揽业务• CPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益服务费之外的任何利益•会计师事务所、会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名不得允许他人以本所或本人的名义承办业务义承办业务五、技术准则CPA应当遵照相关的技术准则提供专业服务应当遵照相关的技术准则提供专业服务.l中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则;l企业会计准则企业会计准则;l与执业相关的其他法律、法规和规章与执业相关的其他法律、法规和规章.第二 独立性u独立性的定义独立性的定义 指指CPA执行审计业务、出具审计报告时，应当在实质执行审计业务、出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。

上和形式上独立于委托单位和其他机构u独立性的内容独立性的内容①实质上的独立：要求实质上的独立：要求CPA在进行审计活动时不偏不倚，在进行审计活动时不偏不倚，保持独立的精神状态和意志保持独立的精神状态和意志②形式上的独立：是对形式上的独立：是对CPA和被审计单位以外的第三者和被审计单位以外的第三者而言的，它要求而言的，它要求CPA必须在第三者面前表现出一种独必须在第三者面前表现出一种独立于被审计单位的身份即在他人看来立于被审计单位的身份即在他人看来CPA是独立的是独立的公正柱公正柱Ø界定界定可能对独立性的威胁的所有情况是不可能可能对独立性的威胁的所有情况是不可能的因此建立一套规范，因此建立一套规范，要求要求事务所和鉴证小组成员事务所和鉴证小组成员识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施措施，是符合公众利益的是符合公众利益的Ø事务所和鉴证小组成员也有义务事务所和鉴证小组成员也有义务识别、评价对独识别、评价对独立性的威胁的各种环境和关系并采取适当行动立性的威胁的各种环境和关系并采取适当行动消除威胁或运用防范措施将其降至可接受的水平消除威胁或运用防范措施将其降至可接受的水平。

注意：由于相关的环境不同、鉴证业务的性质不同、注意：由于相关的环境不同、鉴证业务的性质不同、对独立性的各种威胁不同，所采取的措施是有差别对独立性的各种威胁不同，所采取的措施是有差别的u威胁独立性的情形威胁独立性的情形Ø经济利益经济利益Ø自我评价自我评价Ø关联关系关联关系Ø外界压力外界压力u防范措施防范措施Ø职业法律或规章产生的防范措施职业法律或规章产生的防范措施Ø鉴证客户内部的防范措施鉴证客户内部的防范措施Ø会计事务所防范措施会计事务所防范措施u特定情况下对独立性原则运用特定情况下对独立性原则运用Ø经济利益（在鉴证客户内的经济利益可能产生经济利益威胁）经济利益（在鉴证客户内的经济利益可能产生经济利益威胁）p当鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益当鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益时，应采取下列措施才能消除威胁或将其或重大的间接经济利益时，应采取下列措施才能消除威胁或将其降低可接受水平降低可接受水平•教材教材P31Ø贷款和担保贷款和担保p事务所（从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担保贷款）事务所（从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担保贷款） 如按正常的程序、条件和要求进行的，且不够重大，不会对独如按正常的程序、条件和要求进行的，且不够重大，不会对独立性产生威胁立性产生威胁。

否则就会产生威胁，则请本所以外的其他否则就会产生威胁，则请本所以外的其他注册会计师复核已做的工作注册会计师复核已做的工作p鉴证小组成员（从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担保鉴证小组成员（从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担保贷款）贷款） 如按正常的程序、条件和要求进行的，且不够重大，如按正常的程序、条件和要求进行的，且不够重大，不会对独立性产生威胁不会对独立性产生威胁p与鉴证客户存在密切的经营关系（教材与鉴证客户存在密切的经营关系（教材P31）） 在审计业务或非审计业务中，除非经济利益对于双在审计业务或非审计业务中，除非经济利益对于双方来说都不重要或经营关系不明显，否则没有防范措施方来说都不重要或经营关系不明显，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平惟一可能采取的措施是：可以将该威胁降至可接受水平惟一可能采取的措施是：Ø 终止该经营关系；终止该经营关系；Ø降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要；不重要；Ø拒绝执行该鉴证业务拒绝执行该鉴证业务p家底和个人关系家底和个人关系Ø如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处的职位能够对审计鉴证对象产生直接的影响，或或所处的职位能够对审计鉴证对象产生直接的影响，或其曾处于这个职位，就只有将其调离鉴证小组。

其曾处于这个职位，就只有将其调离鉴证小组Ø如是鉴证小组成员的近缘亲属，则应当评价威胁的重要如是鉴证小组成员的近缘亲属，则应当评价威胁的重要性，并可采取措施将威胁降至可接受的水平性，并可采取措施将威胁降至可接受的水平p与鉴证客户发生雇佣关系与鉴证客户发生雇佣关系p最近曾在鉴证客户中工作最近曾在鉴证客户中工作p作为鉴证客户的经理或董事作为鉴证客户的经理或董事p事务所高级职员与鉴证客户长期联系事务所高级职员与鉴证客户长期联系 要么调离本鉴证小组，要么请其他要么调离本鉴证小组，要么请其他CPA复核已做工复核已做工作，要么在必要时提供建议，要么加强事务所内部质量作，要么在必要时提供建议，要么加强事务所内部质量控制p向鉴证客户提供非鉴证服务向鉴证客户提供非鉴证服务Ø向客户提供非鉴证服务的优缺点：向客户提供非鉴证服务的优缺点：•提供这种非鉴证服务，有利于鉴证小组的成员获取有关提供这种非鉴证服务，有利于鉴证小组的成员获取有关客户的业务或经营的信息；客户的业务或经营的信息；•对其了解的越深，越有助于于顺利地完成审计工作；对其了解的越深，越有助于于顺利地完成审计工作；•但提供这种服务，很有可能对事务所或鉴证小组成员的但提供这种服务，很有可能对事务所或鉴证小组成员的独立性产生潜在的威胁。

独立性产生潜在的威胁 总的来说总的来说,只要对独立性的威胁已经被降至可只要对独立性的威胁已经被降至可接受的水平接受的水平,事务所就可以提供鉴证业务以外的其事务所就可以提供鉴证业务以外的其他业务他业务.第三第三 专业胜任能力专业胜任能力阶段专业知识经验获取高水平普通教育、与专业有关的专门教育、培训和考试一段时间的工作经历（2年）保持不断学习该领域的新知识、新法规等；事务所引入质量控制准则若有若有CPA不能胜任的特定部分，不能胜任的特定部分，可聘请其他相关的专家可聘请其他相关的专家但但CPA应确保其了相应的职业道德，应确保其了相应的职业道德，第四第四 保密保密uCPA有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密uCPA在以下情况下可以披露客户的有关信息：在以下情况下可以披露客户的有关信息：Ø取得客户的授权；取得客户的授权；Ø根据法规要求；根据法规要求；Ø接受同业复核及协会和监管机构的质量检查接受同业复核及协会和监管机构的质量检查信息的披露信息的披露或使用或使用第五第五 收费与佣金收费与佣金u对于所提供的服务，会计师事务所有权获得报酬；u收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实行专业服务的每个人员所耗用的时间来计算；u除法律规定者外，不得以或有收费或有收费的方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件；u会计师事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。

当心存在！！！当心存在！！！第六第六 与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作u什么是不相容的职务？审计服务审计服务资产评估资产评估内部审计内部审计IT系统服务系统服务法律服务法律服务编制财务报表编制财务报表管理咨询等管理咨询等一家事务所与一家事务所与CPAu若执行了相容的职务会怎样？若执行了相容的职务会怎样？会产生自我评价，会产生自我评价，可能影响其独立性！可能影响其独立性！第七第七 接任前任接任前任CPA的审计业务的审计业务u前任与后任前任与后任CPA关系关系湖北三环的审计业务湖北三环的审计业务甲事务所先为之甲事务所先为之提供审计服务（前任）提供审计服务（前任）后变为乙事务所先为之后变为乙事务所先为之提供审计服务（后任）提供审计服务（后任）u客户（湖北三坏）为什么要更换？ 原因有二：Ø会计事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争；ØCPA可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可CPA的立场1996年中国证监会便发布了有关通知：要求上市公司解年中国证监会便发布了有关通知：要求上市公司解聘或者不再续聘会计师事务，应当由股东大会做出决定，聘或者不再续聘会计师事务，应当由股东大会做出决定，并在有关报刊上予以披露，必要时说明原因，并报证监会并在有关报刊上予以披露，必要时说明原因，并报证监会和和CICPA备案；并应事先告知会计师事务所，事务所有备案；并应事先告知会计师事务所，事务所有权向股东大会陈述意见。

权向股东大会陈述意见这是证券监督机构对上市公司更换会计师事务做出的规范，这是证券监督机构对上市公司更换会计师事务做出的规范，旨在抑制上市公司潜在的旨在抑制上市公司潜在的购买审计意见购买审计意见行为第八 广告、业务招揽和宣传u根据根据《《注册会计师法注册会计师法》》的规定，我国会的规定，我国会计师事务所和注册会计师不得刊登对其计师事务所和注册会计师不得刊登对其能力进行广告宣传以招揽业务理由有能力进行广告宣传以招揽业务理由有三：三：ØCPA的服务质量及能力无法由广告内容的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；加以评估；Ø广告可能威胁专业服务的精神；广告可能威胁专业服务的精神；Ø广告可能导致同行之间的不正当竞争广告可能导致同行之间的不正当竞争 深圳堂堂会计师事务所由中国注册会计师、深圳堂堂会计师事务所由中国注册会计师、注册资产评估师、注册税务师共同组建，是经深注册资产评估师、注册税务师共同组建，是经深圳市财政局批准成立，依法承办审计、验资、资圳市财政局批准成立，依法承办审计、验资、资产评估、代理记帐、税务代理、工商代理、财务产评估、代理记帐、税务代理、工商代理、财务会计咨询、企业管理咨询等注册会计师业务的会会计咨询、企业管理咨询等注册会计师业务的会计师事务所。

计师事务所 因事务所业务发展需要，我们诚邀因事务所业务发展需要，我们诚邀注册会计师加盟共谋发展，欢迎有意加盟的注册注册会计师加盟共谋发展，欢迎有意加盟的注册会计师来函来电联系会计师来函来电联系 Address: Address: 广东深圳深圳市福田中心区金田路广东深圳深圳市福田中心区金田路福民地铁站金怡华庭大厦福民地铁站金怡华庭大厦3 3栋栋1212楼楼 Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: Contact: 吴先生吴先生 HomePageHomePage: http://: 是允许的！是允许的！Summary u CPA职业道德规范概述职业道德规范概述u掌握掌握CPA职业道德基本原则职业道德基本原则***u独立性独立性*****u专业胜任能力专业胜任能力**u保密保密u收费与佣金收费与佣金u与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作u接任前任接任前任CPA的审计业务的审计业务u广告广告\业务招揽和宣传业务招揽和宣传。