注册会计师固定资产复习资料.doc

第五章固定资产考情分析本章近三年考试的主要题型以客观题为主， 计算分析题和综合题涉及本章的主要是跨章节内容其考点是固定资产增加、减少和折旧计算，固定资产处置以及有关计算固定资产减值准备考点一：固定资产的初始计量（一）外购固定资产1. 企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运 输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费 等思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入员 工培训费不计入注意增值税的核算问题：（1） 企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规 定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和 7%勺扣除率计算进项税额借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2） 生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了3） 如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算 4） 债务重组、非货币性资产交换等业务中， 涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。

例题1 •单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为 17% 2012年甲公司购入设备安装某生产线该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元 该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为 100万元，发生安装工人工资等费用 10万元此外支付为达到正常运转发生测试费 20万元，外聘专业人员服务费 20万元，员工培训费1万元均以银行存款支付假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）A. 1 166 万元 B.1 376万元C.1 377万元 D.1 200 万元O[答疑编号 3934050101]『正确答案』D『答案解析』其入账价值= 1 000 + 50+ 100+ 10 + 20 + 20= 1200 （万元）员工培训费 1万元不计入固定资产成本，增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税不用转出2. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总 成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本例题2 •单选题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为 17% 2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B和C甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为 147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假 定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为： 200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。

甲公司账务处理不正确的会计是（ ）A. 确认为一项固定资产的入账价值为 866万元B. A设备入账价值为174万元C. B设备入账价值为261万元D. C设备入账价值为435万元O[答疑编号 3934050102]『正确答案』A(1) 确定计入固定资产成本的金额= 866 + 4= 870 (万元)(2) 确定A、B和C设备各自的入账价值A 设备入账价值为：870 X [200/ ( 200+ 300 + 500) ] = 174 (万元)B 设备入账价值为：870 X [300/ ( 200+ 300 + 500) ] = 261 (万元)C设备入账价值为：870 X [500/ ( 200+ 300 + 500) ] = 435 (万元)3. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用 不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定， 2012年1月31日，甲公司对 A生产设备进行停工改造，安装 B环保装置3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用问题(1 )环保设备能否确认固定资产？问题( 2)能否单独确认固定资产？问题(1)企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有 助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是 计入固定资产成本。

问题(2)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产即 A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产4. 分期付款购买固定资产采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件购入 固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目各期实际支付的价款与购买价款 的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资 本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益例题3 •计算题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为 17% 2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备合同约定，甲 公司采用分期付款方式支付价款该设备价款共计 900万元(不含增值税)，分 6期平均支付，首期款项150万元于2010年1月1日支付，其余款项在 5年期间平均支付，每年的付款日期为当年 12月31日。

支付款项时收到增值税发票2010年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费 160万元，已用银行存款付讫2010年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费 40万元，已用银行存款付讫甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项假定折现率为 10%(1) 购买价款的现值为：O[答疑编号 3934050103]『正确答案』150+ 150X( P/A , 10% 5)= 150 + 150X 3.7908 = 718.62 (万元)(2) 2010年1月1日甲公司的账务处理如下：G[答疑编号 3934050104]『正确答案』借：在建工程 718.62未确认融资费用 181.38贷：长期应付款 (150X 6) 900借：长期应付款 150应交税费—应交增值税(进项税额) 25.5贷：银行存款 175.5借：在建工程 160贷：银行存款 160(3) 2010年1月1日至2010年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合 资本化条件，计入固定资产成本 2010年12月31日甲公司的账务处理如下：O[答疑编号 3934050105]『正确答案』本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)X折现率借：在建工程 (750 — 181.38 )X 10%F 56.86贷：未确认融资费用 56.86借：长期应付款 150应交税费—应交增值税(进项税额) 25.5贷：银行存款 175.5借：在建工程 40贷：银行存款 40借：固定资产 718.62 + 160+ 56.86 + 40= 975.48贷：在建工程 975.48【思考问题】2010年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额=( 750 — 150) —(181.38 — 56.86 )= 475.48 (万元)(4) 2011年1月1日至2012年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用 的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

轲[答疑编号 3934050106]『正确答案』2011 年 12 月 31 日:未确认融资费用的分摊额=475.48 X 10%= 47.55 (万元)借：财务费用 47.55贷：未确认融资费用 47.55借：长期应付款 150应交税费—应交增值税(进项税额) 25.5贷：银行存款 175.5【思考问题】2011年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额=( 750— 150— 150)—(181.38 — 56.86 — 47.55 )= 373 (万元)(5) 2012年12月31日未确认融资费用的分摊额？O[答疑编号 3934050107]『正确答案』未确认融资费用的分摊额=373X 10%= 37.30 (万元)(二)自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成包 括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式无论采用何种方式，所建工程都应 当按照实际发生的支出确定其工程成本1. 自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等 计量。

1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税 费作为实际成本用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣2） 建设期间：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所 建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支思考问题（2011年考题）】自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益？【思考问题（2009年考题）】在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失？（3） 建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本自 营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以 及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本4） 符合资本化条件的借款费用，应计入所建造的固定资产成本5） 企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工 达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目思考问题】在建工程建设期间发生的单项工程自然灾害损失？【例题4 •计算题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为 17%在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。

2012年1月至7月发生的有关经济业务如下：（1） 1月10日，为建造生产线购入 A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入 B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的 价款为100万元，增值税额为 17万元，款项已支付0[答疑编号 3934050108]『正确答案』 借：工程物资一A 200—B （100 + 17） 117351应交税费-应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款（2） 1月20日，建造生产线领用O[答疑编号 3934050109]『正确答案』借：在建工程—生产线—厂房贷：工程物资一AA工程物资180万元，建造厂房领用 B工程物资117万元180117180117（3） 6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计 165万元，其中生产线为 115万 元，厂房为50万元O[答疑编号 3934050110]『正确答案』借：在建工程—生产线 115—厂房 50贷：应付职工薪酬 165（4） 6。