会计实务：外商投资工业企业的会计科目使用说明.doc

外商投资工业企业的会计科目使用说明外商投资工业企业的会计科目使用说明1101现金一、本科目核算企业的库存现金企业内部各车间、各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目内核算，或增设“1155备用金”科目核算，不在本科目核算二、企业应设置“现金日记账”，根据收款凭证、付款凭证，按照业务发生顺序，逐日逐笔登记每日终了，应结出账面余额，并与实际库存核对相符三、企业收付的现金，如果还有外币现金或外汇兑换券的，应分别另行设置外币现金或外汇兑换券的“现金日记账”四、企业如果将每日的收入，包括支票、现金等，于当日全部存入银行，一切支出都通过银行支付的，应设置“1155备用金”科地核算用以支付零星支出而设置的定额备用金，是否保留“现金”科目，由企业自行决定企业自银行提取现金设立定额备用金时，应借记“备用金”科目，贷记“银行存款”科目自备用金中支付的零星支出应填制备用金支出凭单，定期编制备用金报销清单自银行提取现金补足备用金时，应将报销清单上所列各项支出的金额，分别不同科目汇总，借记有关科目，贷记“银行存款”科目1111银行存款一、本科目核算企业存入银行的各种款项二、企业应按银行名称、存款种类和不同货币，分别设置“银行存款日记账”，根据收款凭证、付款凭证，按照业务发生顺序，逐日逐笔登记，并结出账面余额。

银行存款日记账”的记录，应与银行对账单核对，至少每月核对一次，发现差错，应及时查明更正月终时，应编制“银行存款余额调节表”，将银行存款的账面余额与银行对账单余额，调节相符三、采用信用证付款方式的企业，委托银行开出信用证时，如从银行结算户划出款项另开信用证存款的，应另设“信用证存款”明细科目，单独核算四、有现汇抵押业务的企业，应在“其他应收款”科目下另设“现汇抵押”明细科目进行核算在发生抵押业务时，借记“其他应收款－现汇抵押”科目，贷记“银行存款（XX币）户”科目，同时，借记“银行存款－（人民币）户”科目，贷记“短期借款”或“长期借款”科目对于自年度资产负债表日起抵押期限在一年以上的现汇抵押，应在年度资产负债表长期投资类下增列“一年以上的应收款项‘顾自反映五、以人民币或某种外币（应为国家外汇管理局公布外汇牌价的货币，下同）作为记账本位币的企业，记账本位币以外的货币（以下简称外币）的银行存款，在登记存入、支出和结余的外币金额时，应当同时登记折合为记账本位币的金额折合记账本位币的汇率，可以是业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同），也可以是当月1日的国家外汇牌价，由企业自行选定，一经确定，不得随意变更，如有变更应在当年会计报告中予以说明。

外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照外币银行存款的方法记账，增加和减少外币现金、债权、债务时，都应按企业选定的国家外汇牌价折合记账本位币入账六、每月终了，企业应将外币现金、外币银行存款和以外币结算的各项债权、债务账户（不包括按调剂价单独记账的外币账户）的月末余额，按月末国家外汇牌价折合为记账本位币，折合金额与各该账户记账本位币账面余额的差额，即为汇兑损益，通过“财务费用－汇兑损失”科目核算（汇兑损失明细科目借方记汇兑损失，贷方记汇兑收益，下同）筹建期间发生的汇兑损益，通过“筹建期间汇兑损失”科目核算七、企业将一种货币存款兑换成另一种货币存款时，应按实际兑八的外币金额与按企业选定的国家外汇牌价折合的记账本位币金额或实际兑入的记账本位币金额，借记“银行存款－（XX币）户”科目，按实际兑出的外币金额与按企业选定的国家外汇牌价折合的记账本位币金额或实际兑出的记账本位币金额，贷记“银行存款－（XX币）户”科目，借贷方差额转入“财务费用－汇兑损失”科目八、企业以非人民币货币现钞存入该种货币的银行存款户，或良非人民币货币存款户提取该种货币现钞所发生的差额，视同汇兑损失处理，记入“财务费用－汇兑损失”科目。

九、在外汇调剂中买入或卖出外币时，应按实际调剂价记账卖出的外币，应按实际调剂价分别记入相应的银行存款账户买入的外币应单独进行明细核算买入时，按实际调剂价借记“银行存款－（xX调剂外币）户”科目，贷记“银行存款－（XX币）户”科目，支用时，应按以加权平均等方法确定的账面调剂汇率折合的记账本位币金额，借记有关科目，贷记“银行存款－（XX调剂外币）户”科目十、企业有购入外汇额度的，应增设“1116购入外汇额度”科目进行核算以人民币作为记账本位币的企业，于购入外汇额度时，按实际支付的人民币金额，借记“购人外汇额度”科目，贷记“银行存款－（人民币）户”科目以购入的外汇额度和配套人民币资金买入该种货币时，按该外汇额度账面成本和配套人民币金额，借记“银行存款－（XX币）户”科目，按该外汇额度账面成本，贷记“购入外汇额度”科目，接配套人民币金额，贷记“银行存款－（人民币）户”科目购入的外汇额度再出让时，按实际收到的人民币金额，借记“银行存款－（人民币）户”科目，按出让外汇额度的账面成本，贷记“购入外汇额度”科目，借贷方的差额记入“财务费用－汇兑损失”科目以某种非人民币货币作为记账本位币的企业，于购入外汇额度时，按实际支付的人民币金额与企业选定的国家外汇牌价折合的记账本位币金额，借记“购入外汇额度”科目，贷记“银行存款－（人民币）户”科目，以购入的外汇额度和配套人民币资金买入该种货币时，以实际购入的该货币金额与按企业选定的国家外汇牌价折合的记账本位币金额或实际购入的记账本位币金额，借记“银行存款－（xx币）户”科目，按该外汇额度账面记账本位币金额，贷记“购入外汇额度”科目，按借贷方的记账本位币差额，贷记“银行存款－（人民币）户”科目；购入的外汇额度再出让时，按实际收到的人民币金额与企业选定的国家外汇牌价折合的记账本位币金额，借记“银行存款－（人民币）户”科目，按出让外汇额度的账面记账本位币金额，贷记“购入外汇额度”科目，借贷方的差额记入“财务费用－汇兑损失”科目。

企业因发生销售业务而取得的外汇额度应当设立“可用外汇额度”备查账，进行登记以该项外汇额度和配套人民币资金买入该种货币时，借记“银行存款－（XX币）户”科目，贷记“银行存款－（人民币）户”科目；将该项外汇额度卖出时，应按实际收到的人民币金额或按实际收到的人民币金额与按企业选定的国家外汇牌价折合的记账本位币金额，借记“银行存款－（人民币）户”科目，贷记“财务费用－汇兑损失”科目1121有价证券一、本科目核算企业购入的准备在一年以内变现的有价证券，包括各种债券和股票二、企业购人债券，应按实际支付的款项（包括价款和交易费用等有关费用，下同），借记本科目，贷记“银行存款”等科目如果实际支付的款项中含有截至购买日止的应付利息，还应借记“其他应收款－应计利息收入”科目如果债券利息金额较大，企业应按照权责发生制原则，按月计算利息，借记“其他应收款－应计利息收入”科目，贷记“营业外收入－投资收益”科目企业于收到债券利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款－应计利息收入”、“营业外收入－投资收益”等科目企业于债券到期前将债券出售或到期收回本息时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券账面金额，贷记本科目，按已入账的应计利息收入，贷记“其他应收款－应计利息收入”科目，按借贷方差额，贷记“营业外收入－投资收益”科目，或借记“营业外支出－投资损失”科目。

三、企业购入股票，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目如果实际支付的款项内含有已宣告发放的股利，还应借记“其他应收款－应收股利”科目企业于收到股利时，贷记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入－投资收益”、“其他应收款－应收股利”等科目企业出售股票时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按售出股票的账面金额，贷记本科目，按已经久账的应收股利，贷记“其他应收款－应收股利”科目，按借贷方差额，贷记“营业外收入－投资收益”科目，或借记“营业外支出－投资损失”科目1131应收票据一、本科目核算企业因销售产品等业务而收到的各种票据，如汇票、本票等收到的支票应存入银行，并记入”银行存款”科目，不包括在应收票据之内二、企业收到应收票据时，借记本科目，贷记“应收账款”等科目应收票据到期按票面金额收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目如为带息票据，按到期收到的本息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目和“财务费用－利息支出”科目（利息支出明细科目借方记利息支出，贷方记利息收入，下同）如果利息金额较大，企业应按照权责发生制原则，按月将应计的利息收入，贷记“其他应收款－应计利息收入”科目，贷记“财务费用－利用支出”科目，到期收到利息，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款－应计利息收入”、“财务费用－利息支出”等科目。

三、企业将尚未到期的应收票据向银行贴现，由银行扣除贴现息后将净额存入存款户时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，投票据的账面金额，贷记本科目，按已经人账的应计利息收入，贷记“其他应收款－应计利息收入”科目，按借贷方的差额，借记或贷记“财务费用－利息支出”科目贴现的票据如果不是银行承兑汇票，在票据到期时，付款人如无力偿还，企业应负偿还责任因此，企业在贴现时，一般应将贴现的应收票据，贷记增设的“1126应收票据贴现”科目，而不直接贷记本科目票据到期，由付款人向办理贴现的银行付清票据本息后，再将本科目与“应收票据贴现”科目相互冲销，即按票面金额，借记“应收票据贴现”科目，贷记本科目如果票据到期，付款人无力偿付票据本息而由企业负责偿还办理贴现的银行时，应按票面金额借记“应收票据贴现”科目，按所付利息借记“其他应收款”科目，按所付本息贷记“银行存款”科目企业应向原债务人收取的票面金额，仍在本科目中核算如果企业贴现的应收票据是银行承兑汇票，企业在贴现时，可以直接贷记本科目，不必增设“应收票据贴现”科目四、各种应收票据应按不同的货币分别设账，进行明细核算五、企业应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额和货币单位，付款人、承兑人的姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。

应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销1141应收贴款一、本科目核算企业因销售产品、材料，供应劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款二、本科目应按不同的货币和不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账发生此类业务时，借记本科目，贷记“产品销售收入”科目三、应收账款应由经手人员或经手单位负责收回对于尚未收回的应收账款应及时催收，并应定期与对方对账确实不能收回的应收账款，按规定确认为坏账时，对于提取坏账准备的企业，借记“坏账准备”科目，贷记本科目；不提取坏账准备的企业，借记“管理费用－坏账损失”科目，贷记本科目，并应在当年会计报告中加以说明四、企业预收的货款，可在“2161预收货款”科目核算，但同一客户的预收货款，在发生有关的应收账款后，应当自“预收货款”科目转入本科目，预收货款情况不多的企业，可将预收货款直接记入本科目，不设“预收货款”科目1151坏账准备一、本科目核算企业对预计可能无法收回的应收账款、应收票据等应收款项所提取的坏账准备二、企业于年度终了的，应根据“应收账款”、“应收票据”等科目的年末余额和规定的提取比例，计算企业应提取的坏账准备企业于第一年提取坏账准备时，应借记‘借理费用－坏账损失“科目，贷记本科目；在以后年度提取坏账准备时，如应提取的坏账准备金额大于本科目账面余额时，应当按其差额，借记”管理费用－坏账损失”科目，贷记本科目；如应提取的坏账准备金额小于本科目账面余额的，应当按其差额，借记本科目，贷记”管理费用－坏账准备“科目。

应收账款、应收票据等科目的年末余额中如果含有因。