所有者权益变动表的编制方法.docx

所有者权益变动表的编制方法成员蒋凯杨力宁刘商杰韦自洋卜坤二、所有者权益变动表的编制原理（一） 原理所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的 增减变化各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润 分配”各明细账户的本年年初余额、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金 额用正号填列，减少金额用负号填列二） 各项目的填列内容1） 实收资本（股本）“实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本该账户的贷方反映实收资本 的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利增加资本、资本公积或盈余公 积转增资本、可转换公司债券转为资本、债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本 的减少数，包括减少注册资本、中外合作企业在合作期间归还投资者投资等2） 资本公积“资本公积”账户主要反映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的 部分及直接计入所有者权益的利得或损失资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”、 “其他资本公积”进行明细核算3） 库存股“库存股”账户主要反映企业收购、转让或注销本公司股份的金额。

企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收 到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记'库存股”，按其差额，借记或 贷记“资本公积——股本溢价”等账户；注销库存股的，按股票面值和注销股数计算的股票面 值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积—— 股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配一一未分配利润”科目4）盈余公积“盈余公积”账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈 余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算外商投资企业，设置“储备基金”、“企业发展基金” 进行明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资”明细科 目进行核算5） 未分配利润“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额， 利润分配的余额主要在“利润分配——未分配利润”明细账户反映利润分配”应当分别“提 取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余 公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。

6） 会计政策变更这里的“会计政策变更”项目，主要反映由于会计政策变更采用追溯调整法的情况下, 会计政策变更的累积影响数对企业期初留存收益的影响金额，影响的项目主要涉及'盈余公 积”、“未分配利润”项目填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额7） 前期差错更正前期差错，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏或错 报，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中规 定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行 的除外追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务 报表相关项目进行更正的方法在追溯重述法下，需要调整财务报表最早期间的留存收益的 期初余额，影响的项目主要涉及“盈余公积”、“未分配利润”项目填列时，要根据“盈余公 积”、“利润分配”账户的发生额进行分析填列8） 净利润“净利润”项目主要反映企业当期实现的净利润或发生的净亏损，若是净亏损，应以负号 填列9） 直接计入所有者权益的利得和损失“直接计入所有者权益的利得和损失”项目主要涉及的是“资本公积”账户，根据“资本公 积”账户的发生额分析填列。

可供出售金融资产公允价值变动净额'项目反映可供出售金融资产在资产负债表日公 允价值与账面余额的差额对“资本公积——其他资本公积”的影响金额权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目反映投资方长期股权投资采用 权益法核算的情况下，被投资方除净损益外其他所有者权益变动对投资方'资本公积——其 他资本公积”的影响金额与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目反映与直接计入所有者权益的交易或 事项相关的递延所得税资产和递延所得税负债，发生递延所得税资产，贷记'资本公积—— 其他资本公积”，发生递延所得税负债，借记“资本公积一一其他资本公积”10） 所有者投入和减少资本“所有者投入和减少资本”项目主要根据“实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列所有者投入资本”项目反映所有者投入的资本金额,投资者在所有者权益或股本中所占 的份额部分计入“实收资本”，超过实收资本的金额，计入“资本公积一一资本溢价或股本溢 价”股份支付计入所有者权益的金额”项目反映以权益结算的股份支付换取职工或其他方 提供服务的内容首先按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他 资本公积”；在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记，资本公积——其 他资本公积”，按应计入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”，按其差额，贷 记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”。

11） 利润分配本项目所涉及的内容主要反映企业当期的利润分配情况，根据“利润分配”账户的发生额分析填列提取盈余公积”项目反映企业本期提取的法定盈余公积及任意盈余公积提取的会计 处理为：借记“利润分配一一提取法定盈余公积、任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积一一 法定盈余公积、任意盈余公积”对所有者（或股东）的分配”项目反映经股东大会或类似机构决议，分配给投资者的现 金股利、利润或股票股利分配现金股利或利润，借记“利润分配 应付现金股利或利润”,贷记“应付股利”；分配股票股利，借记“利润分配——转作股本的股利”，贷记“股本”等科目12） 所有者权益内部结转本项目反映实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、库存股、利润分配等各项目内部 结转的金额资本公积转增资本（或股本）”项目反映经股东大会或类似机构决议，资本公积转增资本的金额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”，贷记“实收资本”或“股本”盈余公积转增资本（或股本）”项目反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增 资本的金额，借记“盈余公积”，贷记“实收资本”或“股本”盈余公积弥补亏损”项目反映经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损的金 额，借记“盈余公积”，贷记“利润分配一一盈余公积补亏”。

所有者权益变动表所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动 情况的报表其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况1）所有者权益总量的增减变动 （2）所有者权益增减变动的重要结构性信息 （3）直接计入所有者权益的利得和损失 2007年以前，公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的新准则颁布后，要求上市公司于 2007年正式对外呈报所有者权益变动表，所有者权益变动表将成为与资产负债表、利 润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表在所有者权益变动表中，企业还应当 单独列示反映下列信息的编辑本段项目X: （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）提取的盈余公积； （6）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况 其中，反映“直接计入所有者权益的得利和损失”的项目即为其他综合收益项目 所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益权益变动 的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权 益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易 或事项对所有者权益各部分的影响。

我国企业所有者权益变动表的格式如表所 示:所有者权益变动表编制单位：一一年度会企XX表单位：元本年金额上年金额项目实收资减盈末实收资减盈末所有资本本:余分所有资本本:余分者权（或公库公配者权（或公库公配益合股本）积 积存利润益合 股本）计积 积存利 计润股股一、 上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正二、 本年年初余额三、 本年增减变动 金额（减少以“-” 号填列）（一） 净利润（二） 直接计入所 有者权益的利得 和损失1•可供出售金融 资产公允价值变 动净额2. 权益法下被投 资单位其他所有 者权益变动的影 响3•与计入所有者 权益项目相关的 所得税影响4.其他上述（一）和（二） 小计（三） 所有者投入 和减少资本1. 所有者投入资 本2. 股份支付计入 所有者权益的金 额3. 其他（四） 利润分配1. 提取盈余公积2. 对所有者（或股东）的分配3. 其他（五） 所有者权益内部结转1. 资本公积转增 资本（或股本）2. 盈余公积转增 资本（或股本）3. 盈余公积弥补 亏损4. 其他四、本年年末余额。