CSA 1211指南：通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险.docx

《中国注册会计师审计准则第1211号一一通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》应用指南(2010年11月1日修订)一、风险评估程序和相关活动(参见本准则第八条)1. 了解被审计单位及其环境(以下简称“了解被审计单位)是 一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过 程的始终了解被审计单位是必要程序，特别是为下列关键环节的职 业判断提供了重要基础：(1) 评估重大错报风险；(2) 按照《中国注册会计师审计准则第1221号一一*计划和执行 审计工作时的重要性》的规定确定重要性；(3) 考虑选择和运用会计政策的恰当性和财务报表披露的充分 性；(4) 识别需要特别考虑的领域，如关联方交易、管理层运用持 续经营假设的适当性或考虑交易是否具有合理的商业目的；(5) 确定在实施分析程序时使用的预期值；(6) 应对评估的重大错报风险，包括设计和实施进一步审计程 序以获取充分、适当的审计证据；(7) 评价已获取审计证据的充分性和适当性，如假设的适当性 以及管理层口头声明和书面声明的适当性2. 注册会计师可能将实施风险评估程序和相关活动获取的信息 作为审计证据支持对重大错报风险的评估结果。

此外，注册会计师还 可能获取有关类别的交易、账户余额或披露及相关认定以及控制运行 有效性的审计证据，即使这些程序并非作为实质性程序或控制测试而 专门计划实施的注册会计师还可以在实施风险评估程序的同时选择 实施实质性程序或控制测试，以使审计工作更有效率3. 注册会计师需要运用职业判断确定所要求了解的程度注册 会计师的主要考虑是获取的了解是否足以实现本准则规定的目标当 然，要求注册会计师对被审计单位获取的总体了解的程度，要低于管 理层在管理被审计单位时所获取的了解的程度4. 需要评估的风险包括由于舞弊导致的风险，也包括由于错误 导致的风险，本准则涉及这两类风险但是，由于舞弊非常重大，针 对为获取用于识别由于舞弊导致的重大错报风险的信息所实施的风 险评估程序和相关活动，《中国注册会计师审计准则第1141号一一财 务报表审计中与舞弊相关的责任》及其应用指南提出了进一步要求并 提供了指引5. 虽然注册会计师在了解被审计单位（参见本准则第十四条至 第二十七条）的过程中需要实施本准则第九条规定的所有风险评估程 序，但无需在了解每个方面时都实施所有的风险评估程序当拟获取 的信息有助于识别重大错报风险时，注册会计师也可以执行其他程 序。

这些程序举例如下：（1） 查阅从外部来源获取的信息，如贸易与经济方面的期刊， 分析师、银行或评级机构的报告，法规或金融出版物等；（2） 询问被审计单位聘请的外部法律顾问或评估专家一）询问管理层和被审计单位内部其他人员（参见本准则第九条第一款第（一）项）6. 注册会计师通过询问获取的大部分信息来自于管理层和负责 财务报告的人员注册会计师也可以通过询问被审计单位内部的其他 不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角 例如：（1） 直接询问治理层，可能有助于注册会计师了解编制财务报 表的环境；（2） 直接询问内部审计人员，可能有助于获取有关以下事项的 信息：本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内 部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的 应对措施；（3） 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能 有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当 性；（4） 直接询问内部法律顾问，可能有助于注册会计师了解有关 信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊 嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业） 和合同条款的含义等；（5） 直接询问营销或销售人员，可能有助于注册会计师了解被 审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。

二）分析程序（参见本准则第九条第一款第（二）项）7. 注册会计师将分析程序用作风险评估程序，可能有助于识别 未注意到的被审计单位的情况，并可能有助于评估重大错报风险，以 为针对评估的风险设计和实施应对措施提供基础注册会计师实施分 析程序可以使用财务信息和非财务信息，如销售额与卖场的面积或已 出售商品数量之间的关系8. 注册会计师实施分析程序可能有助于识别异常的交易或事项, 以及对审计产生影响的金额、比率和趋势识别出的异常或未预期到 的关系可以帮助注册会计师识别重大错报风险，特别是由于舞弊导致 的重大错报风险9. 当分析程序使用高度汇总的数据时（作为风险评估程序的分 析程序可能存在这种情况），实施分析程序的结果可能仅初步显示是 否存在重大错报在这种情况下，将分析程序的结果与识别重大错报 风险时获取的其他信息一并考虑，可以帮助注册会计师了解并评价分 析程序的结果对小型被审计单位的特殊考虑10. 某些小型被审计单位可能没有可用于实施分析程序的中期或 月度财务信息在这些情况下，虽然注册会计师可能能够实施有限的 分析程序以计划审计工作或通过询问获取一些信息，但当可以获得财 务报表的草稿时，注册会计师可能需要计划并实施分析程序以识别和 评估重大错报风险。

三）观察和检查（参见本准则第九条第一款第（三）项）11. 观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问结 果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息这些审计程序的举 例包括观察或检查下列事项：（1） 被审计单位的经营活动；（2） 文件（如经营计划和策略、记录和内部控制手册；（3） 管理层编制的报告（如季度管理层报告和中期财务报告）和治理层编制的报告（如董事会会议纪要）（4）被审计单位的生产经营场所和厂房设备四） 以前期间获取的信息（参见本准则第十二条）12. 注册会计师以往与被审计单位交往的经验以及以前审计中实 施的审计程序可以为注册会计师提供有关下列事项的信息：（1） 以往的错报情况以及错报是否及时得到更正；（2） 被审计单位及其环境的性质、被审计单位的内部控制（包 括内部控制缺陷）；（3） 自上期以来被审计单位或其经营活动可能发生的重大变化, 这些变化可以帮助注册会计师对被审计单位获取充分的了解,以识别 和评估重大错报风险13. 如果拟将以前期间获取的信息用于本期审计，注册会计师需 要确定这些信息是否仍然相关这是因为信息的变化（如控制环境的 变化）可能影响上期所获取信息的相关性。

为了确定影响这些信息相 关性的变化是否已经发生，注册会计师可以询问并实施其他恰当的审 计程序，如对相关系统进行穿行测试五） 项目组内部的讨论（参见本准则第十三条）14. 项目组内部关于财务报表发生重大错报可能性的讨论可以：（1） 使经验较丰富的项目组成员（包括项目合伙人）有机会分 享其根据对被审计单位的了解形成的见解；（2） 使项目组成员能够讨论被审计单位面临的经营风险、财务 报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊或错 误导致重大错报的可能性；（3） 帮助项目组成员更好地了解在各自负责的领域中潜在的财 务报表重大错报，并了解各自实施的审计程序的结果可能如何影响审 计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 的影响；（4）为项目组成员交流和分享在审计过程中获取的、可能影响 重大错报风险评估结果或应对这些风险的审计程序的新信息提供基 础《中国注册会计师审计准则第1141号一一财务报表审计中与舞 弊相关的责任》及其应用指南对项目组内部关于舞弊风险的讨论作出 了进一步规定并提供了指引15. 所有成员都参与到一项讨论中，并非总是必要和可行的（如 在跨地区审计中），将讨论中作出的全部决定告知项目组所有成员也 不总是必要的。

项目合伙人可以与项目组关键成员（包括专家和负责 组成部分审计的人员，如认为适当）进行讨论，而在考虑整个项目组 中必要的沟通范围后，可以委派代表与其他人员进行讨论在这种情 况下，经项目合伙人同意的沟通计划可能是有用的对小型被审计单位的特殊考虑16. 许多小型被审计单位的审计全部由项目合伙人实施在这种 情况下，亲自计划审计工作的项目合伙人将负责考虑财务报表发生由 于舞弊或错误导致的重大错报的可能性二、被审计单位及其环境（内部控制在本指南第三部分阐述）（一）行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（参见本 准则第十四条第一款第（一）项）行业因素17 .相关行业因素包括行业状况，如竞争环境、供应商和客户关系、技术发展情况等注册会计师可能需要考虑的事项举例如下：(1) 市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；(2) 生产经营的季节性和周期性；(3) 与被审计单位产品相关的生产技术；(4) 能源供应与成本18. 被审计单位经营所处的行业可能产生由于经营性质或监管程 度导致的特定重大错报风险例如，长期合同可能涉及对收入和费用 作出重大估计而导致重大错报风险在这种情况下，项目组包括具有 足够相关知识和经验的成员是很重要的。

法律和监管因素19. 相关法律和监管因素包括法律环境和监管环境法律环境和 监管环境包括适用的财务报告编制基础、法律和政治环境等注册会 计师可能需要考虑的事项举例如下：(1) 会计原则和行业特定惯例；(2) 受管制行业的法规框架；(3) 对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直 接的监管活动；(4) 税收政策(关于企业所得税和其他税种的政策)(5) 目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如 货币政策(包括外汇管制)、财政政策、财政刺激措施(如政府援助 项目)、关税或贸易限制政策等；(6) 影响行业和被审计单位经营活动的环保要求20. 《中国注册会计师审计准则第1142号一一财务报表审计中对 法律法规的考虑》包含了与适用于被审计单位及其所在行业或领域的 法律法规框架相关的特定要求对公共部门实体的特殊考虑21. 对于公共部门实体的审计，法律法规或其他监管要求可能影 响被审计单位的经营活动在了解被审计单位时考虑这些因素是必要 的其他外部因素22. 注册会计师考虑的影响被审计单位的其他外部因素可能包括 总体经济情况、利率、融资的可获得性、通货膨胀水平或币值变动等二）被审计单位的性质（参见本准则第十四条第一款第（二） 项）23. 了解被审计单位的性质使注册会计师能够了解如下事项：（1） 被审计单位的组织结构是否复杂。

例如，是否在多个地区 拥有子公司或其他组成部分复杂的组织结构通常产生可能导致重大 错报风险的问题这些问题可能包括对商誉、合营企业、投资或特殊 目的实体的会计处理是否恰当；（2） 所有权结构，所有者与其他人员或实体之间的关系了解 这些方面有助于确定关联方交易是否已得到识别和恰当处理《中国 注册会计师审计准则第1323号一一关联方》及其应用指南对注册会 计师与关联方相关的考虑作出了规定并提供了指引24. 在了解被审计单位的性质时，注册会计师可能需要考虑的事 项举例如下：（1）经营活动，例如：① 收入来源、产品或服务以及市场的性质（包括电子商务，如 网上销售和营销活动）;② 业务的开展情况（如生产阶段与生产方法，易受环境风险影 响的活动）；③ 联盟、合营与外包情况；④ 地区分布与行业细分；⑤ 生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量;⑥ 关键客户及货物和服务的重要供应商，劳动用工安排（包括 是否存在工会合同、退休金和其他退休福利、股票期权或激励性奖金 安排以及与劳动用工事项相关的政府法规）⑦ 研究与开发活动及其支出；⑧ 关联方交易2） 投资与投资活动，例如：① 计划实施或近期已实施的并购或资产处置；② 证。