《经济法基础》增值税法律制度笔记.doc

4.2 增值税法律制度 笔记整理增值税是对销售货物、提供劳务或者发生应税行为过程中实现的增值额征收的一种税一、 增值税的纳税人和扣缴义务人（一） 纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物以及销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税的纳税人单位租赁、承包、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人.否则，以承包人纳税人资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人.（二） 纳税人的分类1. 小规模纳税人▲小规模纳税人标准:①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，年应税销售额≤50万②其他纳税人，年应税销售额≤80万.③营改增应税行为的年应税销售额≤500万▲可申请一般纳税人：会计核算健全（能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算），能够提供准确税务资料▲小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但基于增值税管理中一般纳税人与小规模纳税人之间客观存在经济往来的实情，小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票.2. 一般纳税人增值税一般纳税人资格实行登记制,登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理.▲不办理一般纳税人资格登记：①个体工商户以外的其他个人；②选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位;③选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

二、 增值税征收范围（一） 销售货物是指有偿转让货物的所有权销售货物的起运地或者所在地在境内货物:是指有形动产，包括电力、热力、气体有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益.（二） 提供应税劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务加工：是指受托加工货物,委托方提供原料及主要材料修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务三） 进口货物是指申报人进入中国海关境内的货物我国增值税规定,只要是进口的应税货物，均属于增值税的征税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税四） 销售服务1. 交通运输服务:陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务期租连船带人一起租,自己承担固定费用交通运输服务—水路运输光租只租船舶,不承担运输途中各项费用有形动产租赁服务程租全部替别人完成，只收取租赁费交通运输服务—水路运输湿租连机带人一起租，对方承担固定费用交通运输服务-航空运输干租只租飞机，不承担运输途中各项费用有形动产租赁服务2. 邮政服务邮政普通服务①函件、包裹等邮件寄递;②邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等邮政特殊服务义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等。

其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等.3. 电信服务基础电信服务①利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动；②出租或出售带宽、波长等网络元素的业务活动增值电信服务①利用固网、移动网、卫星、互联网，提供短信和彩信服务、电子数据和信息传输；②应用服务、互联网接入服务等业务活动；③卫星电视信号落地转接服务4. 建筑服务工程服务①新建、改造各种建筑物、构筑物的工程作业；②与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业;③各种窖炉和金属结构工程作业安装服务①生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业;②与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业;③被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业；④固定、有线电视、带宽、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费及类似收费修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或具有特定用途的工程作业其他建筑服务上列工程作业之外的各种工程作业服务【如：钻井（打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等】5. 金融服务贷款服务①各种占用、拆借资金取得的收入；②金融商品持有期间利息收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入；③融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入;④以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。

直接收费金融服务提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务保险服务人身保险服务、财产保险服务金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和金融衍生品转让6. 现代服务研发和技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务租赁服务①融资租赁服务:有形动产融资租赁、不动产融资租赁②经营租赁服务：有形动产经营租赁、不动产经营租赁（车辆停放服务、道路通行服务）鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务、咨询服务（翻译服务、市场调查服务）广播影视服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映（含放映)服务商务辅助服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

经纪代理服务包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等其他现代服务7. 生活服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务居民日常服务:包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等.（五） 销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动▲无形资产包括技术(专利技术和非专利技术）、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（土地使用权、海域使用权、采矿权等）和其他权益性无形资产(经营权、经销权、代理权、肖像权、域名、名称权等）六） 销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动不动产：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等.（七） 非经营活动的界定1. 销售服务、无形资产或不动产▲下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或行政事业性收费2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务.（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2在境内销售服务、无形资产或不动产3.完全在境外发生的服务、使用的无形资产或有形动产八） 视同销售货物行为（1）将货物交付其他单位或者个人代销;（2）销售代销货物；(3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者;(8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人▲营改增视同销售：(1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外;（2）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外九） 混合销售既涉及货物又涉及服务的一项销售行为自2017年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或征收率十） 兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。

▲纳税人发生兼营行为，应当分别核算不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下办法适用税率或征收率：1兼有不同税率的，从高适用税率；2.兼有不同征收率的，从高适用征收率;3.兼有不同税率和征收率的,从高适用税率十一） 征税范围的特殊规定1. 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税 银行销售金银的业务，应当征收增值税3. 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税.4. 缝纫业务，征收增值税 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业建筑工程的,在移送使用时，征收增值税 电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税.9. 不征收增值税项目（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营改增试点办法》规定的用于公益事业的服务2）存款利息.（3）被保险人获得的保险赔付.（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

5)在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为 （6)在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让，不征收增值税三、增值税税率和征收率（一）税率税率适用范围基本税率17%①一般纳税人销售或进口货物②一般纳税人提供加工、修理修配劳务③一般纳税人提供有形动产租赁服务低税率11％自2017年7月1日起，一般纳税人销售或进口货物①农产品：种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品；挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、巴氏杀菌乳、灭菌乳②食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜.③饲料④音像制品⑤电子出版物⑥二甲醚⑦食用盐一般纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权6％一般纳税人提供增值电信、金融、现代（除有形动产租赁服务和不动产租赁服务外）、生活服务,销售无形资产（除转让土地使用权外）。