附录a之独立性.doc

附录附录 A 之之 独立性独立性本章是注册会计师职业道德守则中的重点内容，介绍的是注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的要求本 章从命题来看，非常容易出客观题和简答题，尤其是分析性的简答题应重点掌握各种具体情况对注册会计师独 立性产生的不利影响及其防范措施具体要求：具体要求：1.掌握对独立性的基本要求；2.掌握经济利益；贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系；与审计客户发生雇佣关系；高级职员与审计客 户的长期关联；为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利影响及其防范措施独立独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事包括实质上的独立实质上的独立（内心状态，要求注册会计师在 提出结论时不受有损于职业判断的因素影响）和形式上的独立形式上的独立（要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使 得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信， 客观或职业怀疑态度已经受到损害） 会计师能做到独立执业还不够，要使投资者对审计质量有信心，公众必须相信会计师是有独立性的能够表 明审计师是为股东的利益，而不是为管理层的利益而工作；表明审计师不能与所审计的公司有财务利益关联，它 还表明审计师的工作与其客户的业务是分离的。

这些就是 60 多年来建立了独立性的基本原则 定义梳理：定义梳理：网络：网络是指由多个实体组成的、旨在通过合作实现下列一个或多个目的联合体：1.共享收益或分担成本；2.共 享所有权、控制权或管理权；3.共享统一的质量控制政策和程序；4.共享同一经营战略；5.使用同一品牌；6.共享 重要的专业资源网络事务所：指属于某一网络的会计师事务所或实体 （1.除非本章另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络 事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立；2.有关网络事务所的独立性要求适用于所 有符合网络事务所定义的实体 ）公众利益实体：1.法律法规界定的公众利益实体；2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同 独立性要求的实体关联实体：1.能够对客户施加直接或间接控制直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；（母子母子）2.在客户内拥有直接经济利 益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；（实体双方重要实体双方重要）3.受到客户直接或间直接或间 接控制接控制的实体；（子母子母）4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有直接经济利益的实体，且对该实体能够 施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；（客户双方重要客户双方重要）5.与客 户同处于共同控制下的实体（称为“姐妹姐妹实体” ） ，且该姐妹实体和客户对其控制方都很重要。

例题 1·多选题】 下列会计师事务所中，应确定为 A 会计师事务所的网络事务所的有（ ） A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是 A 会计师事务所的主要出资人之一B.乙会计师事务所与 A 会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与 A 会计师事务所联合接受 B 公司的委托，为 B 公司设计内部控制D.基于合作，丁会计师事务所使用 A 会计师事务的名称和标识『正确答案』AD『答案解析』不应被视为网络的情况：（1）分担的成本不重要；（2）分担的成本仅仅限于与制定审计方法、 审计手册或培训课程有关的成本；（3）会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品选项 BC 就符合上述情况中的（2）和（3）情况对独立性产生不利影响的因素以及冲突的解决：对独立性产生不利影响的因素以及冲突的解决：一、经济利益如果存在经济利益（在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响不利影响存在与否及其严 重程度取决于下列因素： 1.拥有经济利益人员的角色；2.经济利益是直接还是间接的；3.经济利益的重要性 ）必然对独立性构成不利影响，有些情形，非常重大，以致没有防范措施将对独立性的不利影响降至可接受水平。

一）由于经济利益对独立性产生不利影响，且没有防范措施的情形1、会计师事务、项目组成员或其主要近亲属（包括父母、配偶和子女） ，（1）在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益；（2）在对审计客户施加控制的实体中拥有直接或重大间接经济利益（注意：审计客户对该实体是重要的） ；（3）与审计客户同时在某一实体拥有经济利益（注意：第一，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施 加重大影响；第二，如果该经济利益不重大，且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受 到不利影响） 2、项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益3、为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利 益（除非他们的参与程度极低） 4、会计师事务、项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益（注意： 只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是 受托财产的受益人；2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；3.委托人不能对审计客户施加重大 影响； 4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决 策都不能施加重大影响）（二）由于经济利益对独立性产生不利影响的其他情况及防范措施对独立性产生不利影响的情况应采取的防范措施审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益。

在评价不利影响的重要程度时，应当考虑审计项目组成 员与其其他近亲属之间关系以及经济利益对其他近亲属 的重要性1.其他近亲属（包括兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙 子女、外孙子女）尽快处置全部经济利益，或处置足够 数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大； 2.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员 所执行的工作； 3.将该人员调离审计项目组通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接 经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益不利影 响在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受 水平执行审计业务的项目合伙人所在分部的其他合伙人、或 向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要 近亲属在审计客户中拥有的经济利益 注意：注意：只要其主要近亲属作为审计客户的员工有权（例 如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且 在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至 可接受的水平，则不被视为损害独立性在必要时可以采取防范措施消除不利影响或将其降至可 接受水平，就不应视为损害了独立性注意： 如果该主要近亲属拥有或取得了处置该经济利益的权利， 或者在股票期权中，有权行使期权，则应当尽快处置或 放弃该经济利益会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一 实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管 理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益1.将拥有经济利益的审计项目组成员调离审计项目组； 2.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项目组成 员执行的工作其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益1.将存在这种个人关系的审计项目组成员调离项目组； 2.不允许该项目组成员参与任何有关该审计业务的重大 决策；3.由项目组之外的其他注册会计师复核该审计项 目组成员执行的工作会计师事务所、合伙人及其主要近亲属、员工及其主要 近亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济 利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的） ，而根据1.如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部 经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的 间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；规定不允许拥有此类经济利益，则应当采取措施2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益， 应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益 并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不 再重大； 3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济 利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处 置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重大。

在完成处置该经济利益前， 会计师事务所应当确定是否需要采取防范措施【例题·多选题】与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（ ） A.项目组成员中某一助理人员持有少量甲公司的股票B.项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有该公司少量的股票D.项目组成员周某的父亲持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股东『正确答案』ABD『答案解析』如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户 也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体 产生重大影响，则可认为独立性未受到损害如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生 重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平因此选项 C 情况不影响独立性二、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系可能不利影响独立性的具体情形处理和防范会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属从银行或类似机构等审计客户 取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人1.如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款 或担保，将产生重大的自身利益不利影响，没有任何 防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水 平。

2.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款 和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并 且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重 大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益不利 影响降至可接受水平防范措施包括由网络中未参与 审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的 工作等3.审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似 机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担 保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或 担保，就不会对独立性产生不利影响如果会计师事务所、审计项目组成员 或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为 其提供担保将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防 范措施能够将其降至可接受水平贷款和担保会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在银行、经纪人或类似金融机 构等审计客户开立存款或交易账户只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会 对独立性产生不利影响商业关系商业关系主要包括：1.在与客户或其控股股东、董事、高 级管理人员共同开办的企业中拥有经济利 益；会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在 此类商业关系，应当予以终止如果此类商业关系涉 及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离 审计项目组。

2.按照协议，将会计师事务所的产品 或服务与客户的产品或服务结合在一起， 并以双方名义捆绑销售；3.按照协议，会计师事务所销售或推 广客户的产品或服务，或者客户销售或推 广会计师事务所的产品或服务如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或 其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当 评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施 消除不利影响或将其降低至可接受的水平会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥 有利益，而审计客户或其董事、管理层也 在该实体中拥有利益在符合下列条件的情况下，这种商业关系不会对 独立性产生不利影响： 1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员 或其主要近亲属以及客户均不重要； 2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大； 3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属从审计客户购买商品或服务如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产 生不利影。