资产减值处理.docx

第六章 金融资产减值第四十条 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提 减值准备第四十一条 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、 对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项金融 资产发生减值的客观证据，包括下列各项：（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数 据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且 可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、 担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工 具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。

第四十二条 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减 值损失，计入当期损益预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确 定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）原实际利 率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到 期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率短期应收 款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来 现金流量进行折现第四十三条 对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其 已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益对单项金额不重大的金融资产，可以单独 进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试单独测试 未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信 用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试已单项确认减值损失的金融资产，不应包括 在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

第四十四条 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融 资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高 等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益但是，该转回后的账面价值不应当 超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本第四十五条 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与 该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工 具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折 现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益第四十六条 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计 入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益该转出的 累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价 值和原已计入损益的减值损失后的余额第四十七条 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已 上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转 回，计入当期损益。

第四十八条 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回但是，在活 跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通 过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回第四十九条 金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量 进行折现采用的折现率作为利率计算确认五、未探明矿区权益的减值 根据本准则第七条（二）规定，未探明矿区权益应当至少每年进行一次减值测试按照单个 矿区进行减值测试的，其公允价值低于账面价值的，应当将其账面价值减记至公允价值，减 记的金额确认为油气资产减值损失；按照矿区组进行减值测试并计提减值准备的，确认的减 值损失不分摊至单个矿区权益的账面价值国际会计准则披露 113．企业必须在财务报表中按资产类别披露以下事项：（1）计入当期损益的资产减值损失及其在损益表中所在项目；（2）当期资产减值冲回金额及其在损益表中所在项目；（3）当期直接抵减权益的资产减值损失金额；（4）当期直接确认为损益的资产减值损失冲回 114．同类资产指企业生产经营活动中使用的具有相似性质的资产115．本准则第 113 段所要求的披露有时也可与同类资产其它信息一起披露，例如，按《国 际会计准则 16 号 固定资产》要求，企业在期初、期末对固定资产帐面价值的进行调节， 减值信息可以包括其中。

116．企业在采用《国际会计准则第14号 分部报告》时，对每 个报告分部，必须基于企业 报告形式（参见国际会计准则第 14 号）揭示如下信息：（1）企业当期在损益表中已确认的及直接抵减权益的资产减值损失金额；（2）企业当期在损益表中已确认的及计入权益的资产减值损失冲回金额117．如果当期确认或冲回的资产减值损失对报告企业的财务报表存在重大影响，企业必须 披露：（1）导致资产减值损失的确认或冲回的环境和事件； （2）已确认或冲回的资产减值损失金额；（3）对于单个资产：① 资产性质；② 在企业基本报告形式（见《国际会计准则第14号 分部报告》）的基础上，资产所属 报告分部；（ 4）对于现金产出单位；① 有关现金产出单位的描述（例如生产线、设备、车间、地理区域，ISA14或其他准 则中定义的报告实体）；② 在企业基本报告形式（见《国际会计准则第14号 分部报告》）的基础上，某类资产已确认的减值损失或冲回金额；③ 如现金产出单位资产范围改变，企业必须披露日目前和以前资产范围及改变的原因5） 资产（现金产出单位）的可收回价值是其销售净价或使用价值；（6） 如果可收回价值是销售净价，用以计量销售净价的基础（如依据活跃市场或其它）；（7） 如果可收回价值是使用价值，目前及以前估计所使用的折现率。

118．如果当期己确认（冲回）的资产减值损失总额对于理解报告企业的财务报表是重要的， 企业必须对以下事项作简要描述：（1） 资产损失减值（资产损失冲回）的主要资产类别，本准则第117 段没有要求对此加以 披露；（2） 导致确认资产减值损失（冲回）的事件和环境，本准则第117 段没有要求对此加以披 露119．鼓励企业披露当期确认资产（现金产出单位）可收回价值时所采用的关键假设6701 资产减值损失一、 本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失二、 本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算三、 企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、 贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准 备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、 “无形资产减值准备” 、“贷款损失准备”等科目在建工程、工程物资、生产性生物资 产、商誉、抵债资产、损余物资、采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的，应 当设置相应的减值准备科目，比照上述规定进行处理四、 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等， 相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记 “坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”等科 目，贷记本科目。

五、 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额1231 坏账准备一、 本科目核算企业应收款项的坏账准备二、 本科目可按应收款项的类别进行明细核算三、 坏账准备的主要账务处理一） 资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记本科目本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的 坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录二） 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其 他应收款”、“长期应收款”等科目三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、 “应收账款”、“预付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科 目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预 付账款”、“应收分保账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行 存款”科目，贷记本科目四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

1304 贷款损失准备一、本科目核算企业（银行）贷款的减值准备计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、 拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等企 业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算企业（典当）的质押贷款、 抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出 的款项计提的减值准备，可将本科目改为“1304 委托贷款损失准备”科目二、本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算三、贷款损失准备的主要账务处理一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目， 贷记本科目二）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科 目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备 金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备1471 存货跌价准备一、本科目核算企业存货的跌价准备二、本科目可按存货项目或类别进行明细核算。

三、存货跌价准备的主要账务处理一）资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资 产减值损失”科目，贷记本科目已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计 提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目 发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目二）企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额， 借记“资产减值损失”科目，贷记本科目合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本” 科目四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备1502 持有至到期投资减值准备一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损 失”科目。